Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло звернення щодо окремих норм застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та бажає здійснювати акторську діяльність (для зйомок в серіалі чи фільмі), маючи КВЕД 90.01 «Театральна та концертна діяльність».
У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, чи має він право залишатись при цьому платником єдиного податку.
Згідно зі ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Статтею 1 Закону України від 10 липня 2003 року № 1115-IV «Про гастрольні заходи в Україні» (далі – Закон № 1115) визначено, що гастрольні заходи – це видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно- концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна – парк» тощо), закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів.
Організатори гастрольних заходів - суб'єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність.
Учасник гастрольного заходу – це фізична особа, яка бере участь у публічному виступі перед глядачами під час гастрольного заходу або бере чи брала участь у його створенні як автор аудіовізуальних творів, сценарію та/або текстів чи діалогів, режисер-постановник, продюсер тощо.
Порядок організації і проведення гастрольних заходів визначається Кабінетом Міністрів України (ст. 2 Закону № 1115).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі першій розділу XIV Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі – Кодекс)
Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, згідно з яким до платників єдиного податку третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
При цьому перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.
Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (пп. 10 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).
Пунктом 299.1 ст. 299 Кодексу передбачено, що реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку, до якого вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ст. 299 Кодексу) .
У заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (далі - КВЕД ДК 009:2010), затвердженою наказом Держспоживстандарту України від 11 жовтня 2010 року № 457 (пп. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу)
Слід зазначити, що КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас Класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте, не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв’язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД.
Під час вибору виду діяльності додатково використовуються нормативно- правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема наказ Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності».
Враховуючи вищезазначене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку може перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання вимог, визначених главою першою розділу XIV Кодексу, зокрема п. 291.4 – п. 291.5 ст. 291 Кодексу.
Не може бути платником єдиного податку фізична особа - підприємець, яка здійснює організацію, проведення гастрольних заходів.
Разом з цим, обмеження щодо прийняття участі як окремий актор у зйомках в серіалі чи фільмі для платника єдиного податку фізичної особи – підприємця п. 291.5 ст. 291 Кодексу не встановлені.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
