Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації платником акцизного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство зазначає, що є науково-виробничим підприємством та займається науковими дослідженнями в галузі тонкого органічного синтезу та розробкою методик синтезу нових органічних сполук за основним видом економічної діяльності 72.19 «Дослідження й екпериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук».
В своїй діяльності Товариство використовує сировину для хімічної промисловості товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2707 30, 2710 12 25 00, 2901 10 00 90, 2905 11 00 00, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90, 2942 00 00 00 та має ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання чи
промислової переробки та на право оптової торгівлі пальним за наявності місць зберігання.
З 01.08.2024 підприємство планує анулювати статус платника акцизного податку та анулювати реєстрацію акцизного складу.
Готова продукція, яку виробляє та реалізовує Товариство не відноситься до підакцизних товарів
Товариство планує імпортувати підакцизну сировину виключно для власних потреб (не здійснюючи операції з реалізації та зберігання пального іншим особам) в тарі виробника (без зміни розфасовки) загальною місткістю, що не буде перевищувати 200 м3, та буде отримувати протягом календарного пальне в обсягах, що не перевищують 1000 м3.
Приміщення (склад), де буде зберігатися придбане пальне в тарі виробника (без зміни розфасовки), не є акцизним складом в розумінні п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу і підприємство не зобов’язане реєструвати такий склад.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи буде підпадати імпорт (ввезення) пального компанією для власних виробничих потреб під визначення «реалізація пального», наведене у п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?
Чи буде підпадати Товариство під визначення платника акцизного податку з реалізації пального та/або розпорядника акцизного складу та чи буде зобов’язане реєструватись платником акцизного податку при імпорті для власного споживання за відсутності інших операцій з реалізації?
Щодо питання 1
Згідно з п. п. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, та ставки акцизного податку визначені п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Зазначені у зверненні коди УКТ ЗЕД товарів, які Товариство використовує як сировину для хімічної промисловості, відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу відносяться до пального.
Згідно з п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
до акцизного складу;
до акцизного складу пересувного;
для власного споживання чи промислової переробки;
будь-яким іншим особам.
Відповідно до п. п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу / акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.
Отже, у разі анулювання реєстрації платником акцизного податку імпорт (ввезення) пального Товариством виключно для потреб власного споживання не вважається реалізацією пального у розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
Звертаємо увагу, що відповідно до п. п. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу транспортні засоби, що використовуються суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки, повинні обліковуватися в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, створення та ведення якого забезпечується центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Забороняється переміщення пального транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, а також не зазначені у заявках на переміщення пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, які надіслані центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Щодо питання 2
Відповідно до п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - це:
а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі;
б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Не є акцизним складом, зокрема, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.
Платником акцизного податку є, зокрема:
особа – суб'єкт господарювання, постійне представництво, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Вимоги щодо реєстрації осіб як платників акцизного податку передбачено п. 212.3. ст. 212 Кодексу.
В обов’язковому порядку зареєструватися у контролюючих органах як платники акцизного податку повинні особи, які здійснюють, зокрема, реалізацію пального або спирту етилового, за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п. п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).
Механізм реєстрації платником акцизного податку та анулювання такої реєстрації визначено Порядком електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408 зі змінами (далі – Порядок № 408).
Реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, та одночасно здійснюється реєстрація акцизних складів такого платника. У заяві зазначається інформація про всі наявні у розпорядника акцизного складу та введені в експлуатацію акцизні склади із зазначенням кодів адміністративно-територіальних одиниць.
Датою реєстрації платника акцизного податку / акцизного складу є дата включення його до реєстру платників (пункт 9 Порядку № 408).
Відповідно до п. 12 Порядку № 408 виключення платника акцизного податку з реєстру платників здійснюється, зокрема, у разі, коли відповідна особа подає заяву про анулювання реєстрації у зв'язку з припиненням діяльності, зокрема, з реалізації пального. Заява надсилається у порядку, встановленому для реєстрації, та розглядається контролюючим органом протягом трьох робочих днів після її надходження. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата виключення його з реєстру платників.
Анулювання реєстрації платника акцизного податку проводиться за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального / спирту етилового, що обліковуються за таким платником, всіма його акцизними складами / акцизними складами пересувними та кодами товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.
Анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється в разі виведення акцизного складу з експлуатації та подання заяви з відміткою про анулювання реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. У разі подання зазначеної заяви платником акцизного податку надсилається повідомлення про закриття та припинення експлуатації такого об'єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу.
У разі анулювання реєстрації платника акцизного податку анулюється реєстрація всіх його акцизних складів.
Отже, якщо реєстрацію платника акцизного податку анульовано та суб’єкт господарювання не здійснює операції, які є операціями з реалізації та зберігання пального іншим особам у розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, імпортує та використовує пальне виключно для власних потреб та зберігає таке пальне у приміщенні або на території, яка не є акцизним складом у розумінні п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то суб’єкт господарювання не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку з реалізації пального.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
