Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.
У своєму зверненні Товариство зазначає, що займається роздрібною реалізацією алкогольних напоїв, пива, а також «безалкогольного вина», яке не містить ні хімічного спирту, ні його ферментного походження.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи належить до підакцизних товарів «безалкогольне вино» із наступними кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00; 2202 99 19 00 ?
Чи необхідно мати акцизні марки на товарах «безалкогольне вино» із наступними кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00; 2202 99 19 00 ?
Чи необхідно сплачувати акцизний податок за реалізацію товару «безалкогольне вино» із наступними кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00; 2202 99 19 00 ?
Щодо питання 1
Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з
УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Так, ставки акцизного податку на алкогольні напої встановлюються за кодами згідно УКТ ЗЕД та описом, наведеним у п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX (далі – Митний тариф), за товарною позицією 2204 класифікуються «Вина винограднi, включаючи вина крiпленi; сусло виноградне, крiм того, що включено до товарної позицiї 2009»:
2204
Вина винограднi, включаючи вина крiпленi; сусло виноградне, крiм того, що включено до товарної позицiї 2009:
2204 10
- вина iгристi:
2204 10 98 00
- - iншi
2204 21 81 00
- - - - - - - бiлi
2204 21 82 00
- - - - - - - iншi
Алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (п. п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з пунктом 6 частини першої статті 1 Розділу І Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) вино виноградне – алкогольний напій, вироблений з винограду, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння розчавлених ягід або свіжовіджатого соку (сусла), а в разі виробництва вина кріпленого – підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного, та/або дистиляту виноградного спиртового, винного дистиляту.
Відповідно до пункту 7 частини першої статті 1 Розділу І Закону № 3817 вино плодово-ягідне – алкогольний напій, вироблений з плодів та ягід, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння розчавлених плодів та ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виробництва вина плодово-ягідного кріпленого – підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого або спирту плодового.
Продукція з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2202 99 19 00 відповідно до Митного тарифу, відноситься до товарної позиції 2202 «Води, включаючи мінеральні та газовані, з доданням цукру чи інших підсолоджувальних або ароматичних речовин, інші безалкогольні напої, крім фруктових, горіхових або овочевих соків товарної позиції 2009», не є алкогольним напоєм та не належить до підакцизних товарів.
Щодо питання 2
Згідно з п. п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (п. п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.
Продукція з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2202 99 19 00 Митного тарифу, відноситься до товарної позиції 2202 «Води, включаючи мінеральні та газовані, з доданням цукру чи інших підсолоджувальних або ароматичних речовин, інші безалкогольні напої, крім фруктових, горіхових або овочевих соків товарної позиції 2009», не є алкогольним напоєм, тому не підлягає маркуванню марками акцизного податку.
Відповідно до Митного тарифу продукція з кодами згідно УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00, 2204 21 82 00, 2204 10 98 00 відноситься до товарної позиції 2204 «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009».
Відповідно до п. 226.6 ст. 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у п. 226.10 Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об’ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць не здійснюється.
Згідно з п. 226.10 ст. 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, зокрема, звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.
Отже, вина виноградні, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2204 21 81 00, 2204 21 82 00 не маркуються марками акцизного податку тільки якщо вміст спирту етилового в них становить менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць або відповідають опису, зазначеному у п. 226.10 ст. 226 Кодексу.
Вина виноградні, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2204 10 98 00 не маркуються марками акцизного податку тільки якщо вміст спирту етилового в них становить менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць.
Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону (п. 228.9 ст. 228 Кодексу).
Щодо питання 3
Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування (п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Платником акцизного податку є особа – суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів, зокрема, алкогольних напоїв безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування (п. п. 212.1.11 п. 212 1 ст. 212 Кодексу).
Об’єктом оподаткування є, зокрема, операції реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п. п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).
Продаж алкогольних напоїв безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив, є операціями з реалізації підакцизних товарів.
Суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність (п. п. 212.3.11 п. 212.3 ст. 213 Кодексу).
Суми акцизного податку перераховуються до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації.
Ставка акцизного податку з обсягів реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв відповідно до п. п. 215.3.10 п. 215.3ст. 215 Кодексу становить 5 відсотків.
При цьому базою оподаткування є вартість алкогольних напоїв (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (п. п. 214.1.4 п.214.1 ст. 214 Кодексу).
Отже, у разі здійснення операцій з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв за кодами УКТ ЗЕД: 2204 21 81 00; 2204 21 82 00; 2204 10 98 00 кінцевому споживачу, то такий суб’єкт господарювання являється платником акцизного податку, відповідно до п. п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу та повинен сплачувати акцизний податок за місцем реалізації такої продукції, відповідно до п. п. 222.3.2 п. 222.3 ст. 222 Кодексу.
Для надання більш повного та ґрунтовного роз’яснення Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
