Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно віднесення нікотиновмісного виробу для нагрівання, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90 до підакцизної продукції, визначення бази оподаткування акцизним податком, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції та з урахуванням погодженої позиції з Міністерством фінансів України повідомляє.
Як зазначено у зверненні, основним видом господарської діяльності Товариства є оптова торгівля тютюновими виробами. Товариство має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами та на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Товариство окрім оптового продажу продукції, виробленої на митній території України, також реалізує імпортовані тютюнові вироби.
У зверненні Товариство зазначає, що планує ввезення на митну територію України товару «Нікотиновмісний виріб для нагрівання».
Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів (копія додається), яке Товариство отримало в Державній митній службі України (Держмитслужба), Нікотиновмісний виріб для нагрівання, призначений для нагрівання (для вдихання без горіння) при використанні із системами індукційного нагріву, не містить тютюну, але містить нікотин та складається з безтютюнової вставки на основі гідроксипропілметилцелюлози у форматі одноразового стіку циліндричної форми, класифіковано за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90.
З урахуванням зазначеного, Товариство просить надати роз’яснення на такі питання:
1.-До якої категорії підакцизних товарів (продукції) належить Нікотиновмісний виріб для нагрівання у розумінні Кодексу?
2.-Чи правильно Товариство розуміє, що віднесення товару підпунктом 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу до категорії «рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях» здійснено виключно з метою його оподаткування акцизним податком?
3.-Чи правильно Товариство розуміє, що маркування та обіг на внутрішньому ринку України Нікотиновмісних виробів для нагрівання здійснюється відповідно до правил, встановлених Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)?
4.-До якої категорії підакцизних товарів (продукції) належить Нікотиновмісний виріб для нагрівання у розумінні Закону № 3817?
5.-Що є базою оподаткування акцизним податком та за якою ставкою/ставками обчислюється акцизний податок для такого товару?
6.-Який вид марки акцизного податку необхідно замовляти Товариству з метою маркування такого товару?
7.-Чи необхідно вказувати на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці) об’єм нікотиновмісної рідини, яка міститься в Нікотиновмісному виробі для нагрівання?
Щодо оподаткування акцизним податком
Згідно з п.п. 14.1.563 п. 14.1 ст. 14 Кодексу електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.
Відповідно до п.п. 14.1.564 п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.
Підпунктом 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Базою оподаткування акцизним податком є, зокрема, вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу (п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).
Пунктом 214.4 ст. 214 Кодексу визначено, що у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Пунктом 215.3 ст. 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, за якими вони оподатковуються.
Згідно з п.п. 215.3.31 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 300 євро за 1 літр рідини, що використовуються в електронних сигаретах.
Оскільки згідно із Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів Держмитслужби, Нікотиновмісний виріб для нагрівання класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90, то зазначений виріб належить до підакцизних товарів. При цьому базою оподаткування акцизним податком для операцій з ввезення та реалізації таких товарів буде обсяг рідини, який містить такий товар. Ставка акцизного податку за 1 літр рідини, що використовуються в електронних сигаретах, встановлена у розмірі 300 євро.
Щодо маркування марками акцизного податку
Відповідно до п.п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Згідно із п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.
Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.
Згідно із п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.
Відповідно до п. 226.3 ст. 226 Кодексу виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Згідно із п. 23 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 зі змінами на тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марки наклеюються:
на пачки сигарет та цигарок серійного виробництва, сигар, сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням, а також цигарок, упакованих у сувенірні коробки (незалежно від їх розміру), - у такій спосіб, щоб марки обов’язково розривалися під час відкривання;
на тютюнові вироби в упаковці, що підлягає обгортанню у поліпропіленову плівку, - під плівку;
на ємності (упаковки) з рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, - у такий спосіб, щоб марки обов’язково розривалися під час відкривання.
Згідно із п. 226.8 ст. 226 Кодексу кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.
Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.
Оскільки нікотиновмісний виріб для нагрівання, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90, підлягає оподаткуванню акцизним податком як рідина, що використовується в електронних сигаретах, а вимоги до маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах, марками акцизного податку встановлено Кодексом, зазначені у зверненні вироби підлягають маркуванню марками акцизного податку РІ – «рідина імпортна», наклеєних на упаковку нікотиновмісних виробів для нагрівання, для виробництва яких було використано рідину, що використовується в електронних сигаретах.
Щодо маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.
Маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах здійснюється відповідно до ст. 65 Закону № 3817.
Частиною другою ст. 65 Закону № 3817 визначено, що на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці зазначаються:
1) найменування суб’єкта господарювання - виробника;
2) загальна та власна назви товару (продукції);
3) наявність фільтруючого мундштука (лише для тютюнових виробів з мундштуком);
4) кількість одиниць тютюнових виробів в одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці чи сувенірній коробці;
5) об’єм заправного контейнера, одноразової електронної сигарети, одноразового картриджа або іншої ємності, вміст нікотину (для рідин, що використовуються в електронних сигаретах);
6) медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, встановлених Законом України від 22 вересня 2005 року № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення» (далі – Закон № 2899);
7) штриховий код товару (продукції).
Вимоги щодо здійснення діяльності, пов’язаної з виробництвом, оптовою та роздрібною торгівлею, експортом і імпортом електронних сигарет, заправних контейнерів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, визначені у ст. 10 1 Закону № 2899.
Частиною третьою ст. 10 1 Закону № 2899 встановлено вимоги до введення в обіг на території України електронних сигарет, заправних контейнерів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зокрема, щодо:
об’єму у спеціальних заправних контейнерах, об’єму в одноразових електронних сигаретах або одноразових картриджах;
вмісту нікотину у рідинах, що використовуються в електронних сигаретах.
Відповідно до ст. 20 Закону № 2899 у разі порушення вимог ст. 10 1 Закону № 2899 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері попередження та зменшення вживання тютюнових виробів та їх шкідливого впливу на здоров’я населення, застосовує до суб’єктів господарювання фінансові санкції у розмірі двадцять тисяч гривень.
Отже, на пачки (упаковки) нікотиновмісних виробів для нагрівання необхідно наносити інформацію щодо об’єму рідин, що використовується в електронних сигаретах, які використано для виробництва одиниці такого нікотиновмісного виробу, та вмісту нікотину.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
