Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно оподаткування операцій з ввезення, виготовлення, реалізації рідин, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У зверненні Товариство повідомляє, що має намір здійснювати підприємницьку діяльність в сфері ввезення на митну територію України сировини, а саме: рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виготовлення та подальшої реалізації електронних пристроїв для паління, які в свою чергу будуть реалізовуватись або із вбудованими ємностями з рідинами (код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 рідини, що використовуються в електронних сигаретах) або зі змінними ємностями з рідинами, як з вмістом нікотину, так і без вмісту нікотину.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи необхідно сплачувати акциз для ввезення на митну територію України рідин (як з вмістом нікотину, так і без) у ємностях від 5 до 10 літрів, якщо вказані рідини ввозяться як сировина для подальшого їх розливу у
ємності з меншим об’ємом, які або будуть інтегровані у електронну сигарету або ж будуть реалізовуватись окремо, як змінний елемент до електронної сигарети?
Який порядок придбання марок акцизного податку та сплати акцизу для рідин (як із вмістом нікотину так і без), які ввозяться на митну територію України як сировина, в ємностях від 5 до 10 літрів?
Яка ставка акцизного податку для рідин (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України як сировина, в ємностях від 5 до 10 літрів?
Чи передбачено наклеювання марок акцизного податку на рідини (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України як сировина, в ємностях від 5 до 10 літрів?
Ким має здійснюватися наклеювання марок акцизного податку на рідини (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України як сировина, в ємностях від 5 до 10 літрів?
Марки акцизного податку на рідини (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України як сировина, в ємностях від 5 до 10 літрів має бути наклеєна до перетину сировиною кордону України чи після перетину митного кордону України?
Які податки та збори має сплатити Товариство за ввезення на митну територію України рідин (тобто сировини) як з вмістом нікотину, так і без, в ємностях від 5 до 10 літрів?
Чи звільняється від оподаткування Товариство в порядку п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу, за ввезення на митну територію України підакцизних товарів, а саме рідин для електронних пристроїв, як сировини, яка в подальшому буде використана для виготовлення інших підакцизних товарів?
Після ввезення рідин (сировини), як із вмістом нікотину так і без, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України Товариство планує їх розливати у ємності з меншим об’ємом, які будуть інтегровані в електронний пристрій для їх вживання або будуть продаватися окремо, як з’ємний (змінний) елемент.
Чи необхідно Товариству сплачувати акцизний податок для електронних пристроїв з рідинами, які в ньому інтегровані та не є змінними?
Який порядок сплати, строки сплати та розмір акцизного податку для електронних пристроїв з рідинами, які в нього інтегровані та не є змінними, у разі їх реалізації на території України?
Чи необхідно Товариству сплачувати акцизний податок для ємностей з рідиною (змінний елемент до електронного пристрою)?
Який порядок сплати, строки сплати та розмір акцизного податку встановлений для ємностей з рідиною (змінний елемент до електронного пристрою) у разі їх реалізації на території України?
Чи передбачено чинним законодавством України подвійне оподаткування акцизним податком?
Також, Товариство розглядає можливість ввезення на митну територію України вже готових електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без).
Чи необхідно сплачувати акцизний податок при ввезенні на митну територію України електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без)?
Який порядок сплати, строки сплати та розмір акцизного податку встановлений для електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без)?
Яка ставка акцизного податку електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без)?
Чи передбачено наклеювання марки акцизного податку для електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без)?
Ким має здійснюватися наклеювання марки акцизного податку на електронні сигарети з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України?
Наклеювання марки акцизного податку на електронні сигарети з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без), які ввозяться на митну територію України має бути наклеєний до перетину митного кордону України чи після перетину митного кордону України?
Які податки та збори має сплатити Товариство за ввезення на митну територію України електронних сигарет з інтегрованими ємностями з рідинами (як з вмістом нікотину, так і без)?
Також, Товариство розглядає можливість ввезення на митну територію України рідин (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, в ємностях від 5 до 10 літрів, для подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту (без продажу на території України).
Який код УКТ ЗЕД має бути присвоєний рідинам в ємностях об’ємом від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, які ввозяться для подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту (без продажу на території України)?
Чи необхідно сплачувати акцизний податок для ввезення на митну територію України рідин в ємностях від 5 до 10 літрів (у якості сировини) як з вмістом нікотину, так і без, для подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту (без продажу на території України)?
Який порядок сплати акцизного податку при ввезенні рідин в ємностях від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту (без продажу на території України)?
Яка ставка акцизного податку для ввезення рідин в ємностях від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту (без продажу на території України)?
Чи передбачено наклеювання марок акцизного податку на ємності з рідинами об’ємом від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту без продажу на території України?
Ким має здійснюватися наклеювання марок акцизного податку на ємності з рідинами об’ємом від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту без продажу на території України?
Марки акцизного податку на ємності з рідинами об’ємом від 5 до 10 літрів (у якості сировини), як з вмістом нікотину, так і без, для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту без продажу на території України мають бути наклеєні до перетину митного кордону України чи після перетину митного кордону України?
Які податки та збори має сплатити Товариство за ввезення на митну територію України ємностей з рідинами об’ємом від 5 до 10 літрів (як з вмістом нікотину, так і без) для їх подальшого розливу на території України в ємності з меншим об’ємом для подальшого експорту без продажу на території України?
Які податки та збори має сплатити Товариство при експорті рідин (як з вмістом нікотину, так і без), вже розлитих на території України в одноразові готові до використання в електронних сигаретах ємності (готова продукція)?
Щодо запитань 1, 3, 9, 11, 13, 14, 16, 22, 24
Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку, зокрема, є:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України(п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
особа – виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (п.п. 212.1.17. п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, згідно із п. 215.1 ст. 215 Кодексу належать до підакцизних товарів.
Акцизний податок справляється з рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та обчислюється за ставками, визначеними п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування, зокрема є операції з:
реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);
ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);
реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).
Згідно з п. 214.4 ст. 214 Кодексу у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
З 01 січня 2023 року п.п. 215.3.3 1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставку акцизного податку 10 000 гривень за 1 літр з товару, який класифікується за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20, опис товару - «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах» (така ставка акцизного податку діє протягом військового та/або надзвичайного стану). Зазначеним підпунктом не передбачено диференціацію ставки акцизного податку залежно від місткості ємності, в якій знаходяться рідини, що використовуються в електронних сигаретах, та її виду (інтегрована в електронні сигарети або є змінним елементом для електронного пристрою).
Отже, операції з реалізації вироблених на митній території України або ввезення на митну територію України (імпорту) рідин, що використовуються в електронних сигаретах, оподатковуються акцизним податком за ставкою, визначеною п.п. 215.3.3 1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу – 10000 гривень за 1 літр, незалежно від місткості ємності, в якій знаходяться такі рідини.
Відповідно до п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.
Підпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, встановлена ставка акцизного податку 5 відсотків.
Отже, при здійсненні суб’єктом господарювання (імпортером/виробником) операцій з реалізації, у тому числі в роздрібній торгівлі, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зазначені операції оподатковуються за ставкою акцизного податку 5 відсотків від вартості таких рідин за максимальними роздрібними цінами.
Щодо запитань 2, 4, 5, 6, 10, 12, 15, 17, 18, 19, 23, 25, 26, 27
Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу надано такі визначення:
електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (п.п. 14.1.56 3 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
У разі виробництва на митній території України, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п. 226.1 ст. 226 Кодексу).
Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка, зокрема на пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п. 226.2 ст. 226 Кодексу).
Відповідно до п. 226.3 ст. 226 Кодексу виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Маркування, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України (п. 226.5 ст. 226 Кодексу).
Відповідно до п. 226.8 ст. 226 Кодексу кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки. Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.
Згідно з п. 226.11 ст. 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються.
Пунктом 23 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251, визначено зокрема, що для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, марки наклеюються на ємності (упаковки) з рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, - у такий спосіб, щоб марки обов'язково розривалися під час відкривання.
Зразки марок акцизного податку затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 29.10.2020 № 1037 «Деякі питання маркування марками акцизного податку тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах».
Враховуючи зазначене, наклеювання марки акцизного податку (встановленого зразка) здійснюється у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару, на:
ємність з рідиною, що використовується в електронних сигаретах;
на споживчу упаковку, в якій знаходиться електронна сигарета з інтегрованою ємністю з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, або змінний елемент до електронної сигарети.
Відповідно до п.п. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 Кодексу операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, не підлягають оподаткуванню акцизним податком. Такі підакцизні товари (продукція) не маркуються марками акцизного податку.
Відповідно до п. 226.12 ст. 226 Кодексу продаж марок акцизного податку вітчизняним виробникам, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, провадиться на підставі:
довідок про сплату суми податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований);
заявки-розрахунку кількості марок акцизного податку (далі - заявка-розрахунок);
звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, формою у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця) - у виробника;
платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.
Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Пунктом 226.14 статі 226 Кодексу визначено, що для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету.
Згідно з п. 227.1 ст. 227 Кодексу суб'єкти господарювання - юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, мають право ввозити на митну територію України імпортні рідини, що використовуються в електронних сигаретах, якщо:
ввезення їх на митну територію України здійснюється виключно через визначені Кабінетом Міністрів України пункти пропуску через державний кордон, які зазначені покупцями марок (імпортерами) у заявці-розрахунку;
маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в установленому порядку марками акцизного податку встановленого зразка;
покупець марок (імпортер) подав контролюючому органу митну декларацію, копію декларації про максимальні роздрібні ціни (для тютюнових виробів) та примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету в повному обсязі.
Пунктом 227.4 статті 227 Кодексу визначено, що придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб'єктам господарювання для маркування, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України.
Відповідно до п. 227.6 ст. 227 Кодексу у разі порушення порядку маркування ввезених алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або неповної сплати податку товар не допускається до митного оформлення і ввезення його на митну територію України забороняється.
Таким чином, при здійсненні імпорту рідин, що використовуються в електронних сигаретах, марки акцизного податку передаються імпортерами іноземним суб'єктам господарювання для маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з подальшим ввезенням маркованої продукції на митну територію України, тобто маркування продукції здійснюється іноземним суб'єктом господарювання (виробником) до ввезення таких рідин на митну територію України.
Отже, маркуванню марками акцизного податку підлягають як ємності з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, місткістю 5 –10 літрів (в яких Товариство планує ввозити такі рідини), так і ємності з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, меншої місткості (в яких Товариство планує здійснювати реалізацію рідин на митній території України).
Підпунктом 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Кодексу визначено, що сума акцизного податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах, сплачується виробниками таких рідин до бюджету протягом 15 робочих днів з дня отримання марок акцизного податку, а якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.
Відповідно до п.п. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу у разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.
Крім сплати акцизного податку при ввезенні та реалізації вироблених підакцизних товарів, виникає податковий обов’язок з нарахування та сплати акцизного податку з реалізованих тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, який відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу нараховується та сплачується платниками податку самостійно у разі реалізації ними тютюнових виробів, тютюну та/або промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у роздрібній торгівлі або суб'єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами.
Суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період (п.п. 222.1.1 п. 221.1 ст. 221 Кодексу).
Щодо запитання 21
Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI зі змінами (далі – МКУ) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
З 01.01.2023 набрав чинності Митний тариф України, встановлений Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX (далі – Митний тариф).
Коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін, приведені у Перехідних таблицях, які затверджені наказом Державної митної служби України від 25.11.2022 № 513 (далі – Перехідні таблиці).
Згідно Перехідних таблиць код УКТ ЗЕД версії 2017 року 3824 99 96 20 відповідає кодам УКТ ЗЕД версії 2022 року – 2404 12 00 10 та 2404 19 90 10.
Отже, з 01.01.2023 рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД версії 2022 року 2404 12 00 10 та 2404 19 90 10.
Згідно із ст. 68 МКУ ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема, розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.
Відповідно до п.п. 32 та п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 зі змінами, Держмитслужба забезпечує та здійснює контроль, зокрема, за правильністю класифікації та визначення країни походження товарів, що переміщуються через митний кордон України, здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС. Для визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.
Щодо запитання 8
Відповідно до п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Тобто рідини, що використовуються в електронних сигаретах є окремим видом підакцизних товарів, відмінним від тютюнових виробів.
Відповідно до п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу звільняються від оподаткування акцизним податком операції з ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, або вивезення за межі митної території України невикористаної у виробництві сировини, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів.
Зазначена норма п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу не передбачає звільнення від оподаткування акцизним податком операцій з ввезення підакцизних товарів (продукції) суб’єктами господарювання, які мають ліцензії на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Відповідно до ст. 1 Закону № 481 сировина – предмети праці та природні компоненти, які підлягають подальшій переробці.
При цьому згідно з інформацією, наявною в загальнодоступній мережі інтернет, основними компонентами рідин, що використовуються в електронних сигаретах, є пропілен гліколь, рослинний гліцерин, ароматизатор, нікотин, які є сировиною для виробництва таких рідин.
Таким чином, у разі ввезення на митну територію України Товариством рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зазначені операції підлягають оподаткуванню акцизним податком за ставкою 10 000 гривень за 1 літр таких рідин.
Щодо запитань 7, 20, 28, 29.
Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, митом, крім особливих видів мита, встановлюються МКУ та міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою. Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Кодексом з урахуванням особливостей, що визначаються МКУ.
Імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України (ст. 74 МКУ). Товари, поміщені у митний режим імпорту, оподатковуються ввізним митом, якщо інше не передбачено законом, при дотриманні умов та обмежень, встановлених главою 13 МКУ (частина перша ст. 286 МКУ).
Операції із ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є також об’єктом оподаткування акцизним податком (відповідно до п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу). Ставки акцизного податку застосовуються відповідно до ст. 215 Кодексу. У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації (п.п. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу).
Відповідно до п.п. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) не підлягають оподаткуванню акцизним податком.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX Кодексу.
Відповідно до підпунктів «а», «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, а також з вивезення товарів за межі митної території України.
Пунктами 189.18 статті 189 та 197.27 статті 197 розділу V Кодексу визначено особливості визначення бази оподаткування та режим звільнення від оподаткування ПДВ (залежно від категорії постачальника) операцій з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, при їх постачанні на митній території України.
В той же час особливості, визначені вищезазначеними нормами Кодексу, не застосовуються при здійсненні операцій з вивезення зазначених товарів за межі митної території України.
Підпунктом «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу встановлено, що операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
Згідно з пунктом 195.2 статті 195 розділу V Кодексу у разі якщо операції з постачання товарів звільнено від оподаткування ПДВ на митній території України відповідно до положення розділу V Кодексу, до операцій з експорту таких товарів застосовується нульова ставка ПДВ.
Базою оподаткування ПДВ для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ (п. 189.17 ст. 189 розділу V Кодексу).
Таким чином, операції з вивезення за межі митної території України готової продукції у митному режимі експорту підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.
Водночас повідомляємо, що статтею 7 МКУ встановлено зокрема, порядок і умови переміщення товарів через митний кордон України, їх митний контроль та митне оформлення, застосування механізмів тарифного і нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, справляння митних платежів, здійснення відповідно до закону державного контролю нехарчової продукції при її ввезенні на митну територію України, запобігання та протидія контрабанді.
Питання податків і зборів, які має сплатити Товариство при ввезенні (у митному режимі імпорту) та вивезенні (у митному режимі експорту) рідин, що використовується в електронних сигаретах на митну територію України відноситься до компетенції Державної митної служби.
Звертаємо увагу, що основні принципи та напрями державної політики щодо попередження куріння тютюнових виробів, зниження рівня їх вживання серед населення, обмеження доступу до них дітей, охорони здоров'я населення від шкоди, що завдається їхньому здоров'ю внаслідок розвитку захворювань, інвалідності, а також смертності, спричинених курінням тютюнових виробів чи іншим способом їх вживання визначає Закон України від 22 вересня 2005 року № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров'я населення» (далі – Закон № 2899).
Законом України від 16 грудня 2021 року № 1978-IX «Про внесення змін до деяких законів України щодо охорони здоров'я населення від шкідливого впливу тютюну» Закон № 2899 доповнено статтею 10 1 (набуває чинності з 11 липня 2023 року), яка встановлює вимоги щодо здійснення діяльності, пов’язаної з виробництвом, оптовою та роздрібною торгівлею, експортом і імпортом електронних сигарет, заправних контейнерів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Статтею 10 1 Закону № 2899 визначено, що електронні сигарети, заправні контейнери, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, можуть бути введені в обіг на території України лише за умови виконання, зокрема, але не виключно, таких вимог:
рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вводяться в обіг тільки у спеціальних заправних контейнерах, об'єм яких не перевищує 10 мілілітрів, в одноразових електронних сигаретах або одноразових картриджах, які мають об'єм не більше 2 мілілітрів;
вміст нікотину у рідинах, що використовуються в електронних сигаретах, становить не більше 20 міліграмів в 1 мілілітрі.
Крім того, ст. 10 1 Закону № 2899 встановлено подання до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сферах санітарного та епідемічного благополуччя населення, виробниками та імпортерами електронних сигарет, заправних контейнерів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, повідомлення про будь-які вироби, які вони планують ввести в обіг на території України, та вимоги до таких повідомлень (зокрема, порядок подання та перелік даних, які повинні містити повідомлення).
Контроль за дотриманням суб’єктами господарювання визначених вимог законодавства здійснює Держпродспоживслужба.
Враховуючи зазначене, з 11.07.2023 на території України буде здійснюватися введення в обіг рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які відповідають вимогам, визначеним ст. 10 1 Закону № 2899.
Поряд з цим інформуємо, що пунктом 528 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
