Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.
У своєму зверненні Товариство зазначає, що основним видом його діяльності є виробництво тютюнових виробів.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи є базою оподаткування обсяг витраченої у період з 01.03.2024 року по 15.03.2024 року ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів облік яких ведеться у штуках, що перевищує 600 грамів на 1000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат);
Чи є базою оподаткування обсяг витраченої у період з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів облік яких ведеться у штуках, що перевищує 600 грамів на 1000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат);
Чи є базою оподаткування обсяг витраченої у період з 01.03.2024 року по 15.03.2024 року ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів облік яких ведеться у кілограмах, що перевищує 1000 грамів на 1000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат);
Чи є базою оподаткування обсяг витраченої з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів облік яких ведеться у кілограмах, що перевищує 1000 грамів на 1000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат);
Чи підлягають оподаткуванню сукупні втрати та відходи ферментованої тютюнової сировини, що утворились під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів за період у з 01.03.2024 року по 15.03.2024 року, які перевищують 5 відсотків загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва таких тютюнових виробів;
Чи підлягають оподаткуванню сукупні втрати та відходи ферментованої тютюнової сировини, що утворились під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів за період у з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року, які перевищують 5 відсотків загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва таких тютюнових виробів;
7. Чи підлягають оподаткуванню сукупні втрати та відходи неферментованої тютюнової сировини, що утворились під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини у період з 01.03.2024 року по 15.03.2024 року, які перевищують 10 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва такої ферментованої тютюнової сировини;
8. Чи підлягають оподаткуванню сукупні втрати та відходи неферментованої тютюнової сировини, що утворились під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини у період з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року, які перевищують 10 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва такої ферментованої тютюнової сировини.
Законом України від 23 лютого 2024 року № 3603-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» (далі – Закон № 3603), який набрав чинності 16 березня 2024 року, внесено зміни до пункту 214.6 статті 214 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), яким встановлюється особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат підакцизної продукції, зокрема:
сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів;
сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини.
Розмір нормативних втрат тютюнових виробів та сировини визначається безпосередньо пунктом 214.6 статті 214 Кодексу.
Пунктом 214.6 статті 214 Кодексу передбачений порядок визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності понаднормативних втрат та відходів, а саме:
для ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів базою оподаткування є втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені Кодексом, за відповідний календарний (звітний) місяць;
для неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини базою оподаткування є втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, за відповідний календарний (звітний) місяць;
Так за наявності понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів базою оподаткування є:
для тютюнових виробів, облік яких ведеться у кілограмах – обсяг понаднормативно витраченої ферментованої тютюнової сировини у виробництві тютюнових виробів;
для тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках, – кількість таких тютюнових виробів, яку можна було б виробити з обсягів перевитраченої тютюнової сировини з розрахунку 600 грамів на 1000 штук.
Для тієї продукції, облік якої ведеться у штуках, базою оподаткування є визначений обсяг понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів, який визначається як різниця між:
а) загальним обсягом фактичних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів;
та
б) розрахунковим обсягом витрат ферментованої тютюнової сировини, розрахованим виходячи з обсягу вироблених тютюнових виробів та норми витрат у розмірі 600 грамів ферментованої тютюнової сировини на виробництво 1000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат).
Для тієї продукції облік якої ведеться у кілограмах, базою оподаткування є обсяг наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця, який визначається як різниця між:
а) загальним обсягом фактичних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця;
та
б) розрахунковим обсягом витрат ферментованої тютюнової сировини розрахованим виходячи з обсягу вироблених тютюнових виробів та норми витрат у розмірі 1000 грамів ферментованої тютюнової сировини на виробництво 1000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат), протягом такого календарного (звітного) місяця.
При цьому, до внесення змін Законом № 3603 до Кодексу (до 15.03.2024 року включно) пунктом 214.6 статті 214 Кодексу було встановлено особливості визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності наднормативних втрат лише спирту етилового, у тому числі біоетанолу, спирту коньячного, плодового, зернового дистиляту та інших спиртових дистилятів і ректифікатів, алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції).
Відповідно до пункту 49.21 статті 49 Кодексу платники, визначені підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а також платники, які мають чинні (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.
Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку», зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 (далі – Декларація).
Щодо питань 1, 3, 5, 7
Оскільки зміни до пункту 214.6 статті 214 Кодексу, якими встановлено особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат для тютюнової сировини, набрали чинності з 16 березня 2024 року, то в період з 01.03.2024 року по 15.03.2024 року включно база оподаткування виходячи з обсягу сукупних втрат та перевитрат ферментованої тютюнової сировини не визначається з урахуванням таких змін.
Щодо питань 2, 4, 6, 8
До внесення відповідних змін до форми Декларації та набрання ними чинності декларування податкових зобов’язань з акцизного податку з урахуванням внесених до Кодексу змін Законом № 3603 здійснюється наступним чином.
В Декларації зазначаються податкові зобов’язання обраховані відповідно до встановлених Кодексом норм втрат та відходів (для тютюнової сировини) з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) – по коду операції Б5 розділу Б та здійснюється розрахунок у додатку 1 та 2 до Декларації;
З урахуванням особливостей обрахунку норм втрат та відходів (для тютюнової сировини) тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах – у Декларації (у рядку по коду операції Б5) мають, зокрема, зазначатися податкові зобов’язання за обсягами понаднормативних втрат та відходів:
ферментованої тютюнової сировини, які виникли у період з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів та перевищують 5 відсотків загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року;
неферментованої тютюнової сировини, які виникли у період з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини та перевищують 10 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини в період з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року.
Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів (відповідно до обсягів понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини при виробництві тютюнових виробів) має бути здійснено:
у Додатку 1 до Декларації по коду операції Б5, де зазначаються окремими рядками кількість/обсяг тютюнових виробів (облік яких ведеться у кілограмах), яка б могла бути виготовлена з обсягу наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів (про що вказати в колонці 3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом періоду з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року, обрахована виходячи з норми, яка становить 1000 грамів витрат ферментованої тютюнової сировини на 1000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (гр.9 );
у Додатку 2 до Декларації по коду операції Б5, де зазначається окремими рядками кількість тютюнових виробів (облік яких ведеться у штуках), яка б могла бути виготовлена з обсягу понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів (про що вказати в колонці 3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом періоду з 16.03.2024 року по 31.03.2024 року, обрахована виходячи з норми яка становить 600 грамів витрат ферментованої тютюнової сировини на 1000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (гр.10).
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
