Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства з обігу тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є імпортером нікотиновмісного продукту – нікотиновий пакетик «WOUF» (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00), який був ввезений на митну територію України 29.05.2024 та раніше Товариством не ввозився.
Враховуючи викладене вище, платник податків запитує:
1. Чи встановлюється максимальна роздрібна ціна (далі – МРЦ) на партію, яка була ввезена 29.05.2024, якщо ні, то з якої дати буде встановлено?
2. Чи буде поширюватися встановлена нова МРЦ на партію, яка була ввезена 29.05.2024, якщо така МРЦ буде введена?
3. Якщо нова МРЦ буде поширюватися на партію, яку вже ввезено 29.05.2024, то на якому етапі у Товариства виникає обов’язок донарахування та доплати в бюджет різниці податку, яка виникає при зміні МРЦ?
4. При реалізації товару в роздрібній мережі, з якого моменту у Товариства виникає обов’язок дотримуватись МРЦ?
5. За якою нормативною базою оподаткування буде оподатковуватись даний товар?
Щодо питань 1 та 5
Відповідно до п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.
Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому Кодексом. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування, зокрема є операції з:
реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);
ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);
реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).
Згідно з п. 214.4 ст. 214 Кодексу у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Згідно із п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу оподаткування акцизним податком операцій з товарами за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТ ЗЕД «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» здійснюється починаючи з 1 вересня 2024 року за ставкою 2 363,4 грн за 1 кілограм (нетто) такого продукту.
У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації (п.п. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу).
Крім того, відповідно до п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.
Підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, встановлена ставка акцизного податку 5 відсотків.
Отже, при здійсненні суб’єктом господарювання (імпортером/виробником) операцій з реалізації, у тому числі в роздрібній торгівлі, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, зазначені операції оподатковуються за ставкою акцизного податку 5 відсотків від вартості таких рідин за максимальними роздрібними цінами.
Встановлення МРЦ на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін (п. 220.1 ст. 220 Кодексом).
У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером МРЦ на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни (п. 220.3 ст. 220 Кодексу).
Декларація про МРЦ (далі – Декларація) подається виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше ніж 10 та 25 числа місяця (п. 220.4 ст. 220 Кодексу).
Установлені виробником або імпортером МРЦ на перелічені у Декларації товари (продукцію) не пізніше ніж 10 числа запроваджуються з 15 числа місяця, в якому подається Декларація, а установлені не пізніше ніж 25 числа – з 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому Декларацію подано центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і діють до їх зміни у порядку, встановленому Кодексом (п. 220.7 ст. 220 Кодексу).
У зв’язку з запровадженням з 01.09.2024 оподаткування акцизним податком інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування, виробники та імпортери таких продуктів для встановлення на них з 01.09.2024 МРЦ подають Декларацію не пізніше ніж 25.08.2024.
Таким чином, виробнику або імпортеру, не пізніше ніж 25 серпня 2024 року необхідно подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Декларацію про МРЦ на підакцизні товари (продукцію) щодо встановлення з 01 вересня 2024 року МРЦ на інші нікотиновмісні продукти для орального застосування. Реалізовувати такі товари (продукцію), марковані марками акцизного податку, можливо з урахуванням того, що вони будуть вироблені або імпортовані, починаючи з 01 вересня 2024 року.
Відповідно до вимог Кодексу установлені виробником або імпортером МРЦ можуть бути запроваджені тільки з 01.09.2024.
Щодо питань 2, 3 та 4
Враховуючи викладене вище МРЦ установлена імпортером на інші нікотиновмісні продукти для орального застосування з 01.09.2024, не поширюється на партію товару, яка була ввезена 29.05.2024. При реалізації інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування в роздрібній мережі Товариству необхідно дотримуватись встановлених з 01 вересня 2024 року виробником або імпортером МРЦ на такий товар.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
