Державна податкова служба України на виконання рішення суду щодо часткового задоволення позову Товариства до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації та, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), надає нову індивідуальну консультацію.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що Товариством було укладено договір купівлі-продажу об’єкта малої приватної приватизації з Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Рівненській та Житомирській області. Відповідно до даного договору Товариству було передано окреме майно місця провадження діяльності та зберігання спирту ДП «Укрспирт».
Товариство зареєстроване платником акцизного податку з реалізації спирту етилового.
Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного запитання:
Чи всі будівлі, які входять до цілісного майнового комплексу, що зареєстровані як акцизний склад є акцизним складом, чи тільки ті, що задіяні
при виробленні, зберіганні, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового та чи існує заборона передачі частини будівель (приміщень), які не задіяні при виробленні, зберіганні, одержанні чи видачі, а також реалізації спирту етилового, в оренду іншим суб’єктам господарювання?
Щодо зазначеного питання
Відповідно до підпункту 2 частини другої статті 3 розділу ІІ Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) виробництво спирту етилового, що класифікується за товарними позиціями 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД, та біоетанолу здійснюється суб’єктами господарювання, що, зокрема, мають повний технологічний цикл виробництва.
Згідно із пунктом 72 частини першої статті 1 розділу І Закону № 3817 повний технологічний цикл виробництва – сукупність приміщень, технологічного та іншого обладнання, відповідних технологічних процесів, що забезпечують переробку сировини, з можливим використанням напівфабрикатів, інгредієнтів, компонентів тощо, у готову продукцію за визначеною суб’єктом господарювання технологічною схемою з відображенням етапів виробництва.
Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.
Розпорядник акцизного складу - суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п.п. 230.1.1 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, повинні бути обладнані на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованому на акцизному складі, витратомірами-лічильниками спирту етилового, що призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C (далі - витратомір-лічильник спирту етилового), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов’язані зареєструвати:
усі розташовані на акцизних складах витратоміри-лічильники спирту етилового у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;
усі акцизні склади - у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ).
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Реєстрація акцизних складів у СЕА РПСЕ здійснюється відповідно до Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408 зі змінами (далі – Порядок № 408).
Відповідно до пункту 6 Порядку № 408 реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочих дні до початку ввезення на митну територію України або до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів (далі - заява), форма якої затверджується Мінфіном.
На підставі заяви, що подається для реєстрації особи як платника акцизного податку, здійснюється одночасно реєстрація акцизних складів такого платника.
Заява складається та подається до контролюючого органу за основним місцем обліку особи як платника податків з використанням засобів електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів у сфері електронного документообігу та електронних довірчих послуг.
Таким чином, потужності виробництва Товариства, що забезпечують повний технологічний цикл виробництва, та є спеціально обладнаними приміщеннями на обмеженій території або у приміщенні, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, є акцизним складом у розумінні п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Таке обладнання та приміщення (територія) повинно використовуватися тільки одним суб’єктом господарювання – розпорядником акцизного складу.
Отже, якщо всі будівлі, приміщення, що входять до цілісного майнового комплексу (в т. ч. будівлі, приміщення, в яких здійснюється вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розлив, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видача, реалізація спирту етилового) зареєстровані як акцизний склад, то всі зазначені будівлі, приміщення відносяться до акцизного складу, та не можуть бути передані його розпорядником в оренду іншим суб’єктам господарювання.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
___________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
