Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про практичне застосування окремих норм законодавства щодо анулювання реєстрації платника акцизного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомляє, що зареєстроване як платник акцизного податку, оскільки мало у своєму розпорядженні акцизний склад паливно-мастильних матеріалів із трьома резервуарами (місткістю 80/80/10 м3) та використовувало
за рік більше ніж 1000 м3 пального, має ліцензію на право зберігання пального для власних потреб.
Товариство зазначає, що станом на дату написання даного запиту користується лише одним резервуаром місткістю 80 м3. Решта резервуарів були виведені з обліку та виключені з реєстру стаціонарних резервуарів, що встановлені на акцизному складі. Загальний об’єм використання пального за 2022 рік склав 439 м3, за 2023 рік – 469 м3, за 2024 рік – 110 м3.
Враховуючи зазначене Товариство запитує:
Які дії/документи необхідно здійснити/подати Товариству для того, щоб анулювати реєстрацію платника акцизного податку?
Чи потрібно Товариству анулювати діючу ліцензію на право зберігання пального для того, щоб позбутися статусу платника акцизного податку?
Чи повинно Товариство зробити обнулення залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) перед поданням заяви про анулювання реєстрації платника
акцизного податку?
Які дії/документи необхідно здійснити/подати Товариству для отримання ліцензії на зберігання пального для власних потреб?
До зазначених запитань
Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий. Такі особи підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).
Порядок реєстрації платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних, у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового визначено Порядком електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 № 408 «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового» зі змінами (далі - Порядок № 408).
Відповідно до п. 12 Порядку № 408 виключення платника акцизного податку з реєстру платників здійснюється, зокрема, в разі, коли відповідна особа подає заяву про анулювання реєстрації у зв’язку з припиненням діяльності з реалізації пального або спирту етилового. Заява надсилається у порядку, встановленому
для реєстрації, та розглядається контролюючим органом протягом трьох робочих днів після її надходження. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата виключення його з реєстру
платників.
Анулювання реєстрації платника акцизного податку проводиться за умови, що в СЕА РПСЕ дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального / спирту етилового, що обліковуються за таким платником, всіма його акцизними складами / акцизними складами пересувними та кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється в разі виведення акцизного складу з експлуатації та подання заяви з відміткою про анулювання реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. У разі подання зазначеної заяви платником акцизного податку надсилається повідомлення про закриття та припинення експлуатації такого об’єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу.
Анулювання реєстрації акцизного складу проводиться у разі:
коли в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального / спирту етилового, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;
отримання з Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників та рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі інформації щодо вилучення рівнеміра - лічильника з резервуара та/або виведення з експлуатації витратоміра - лічильника (у разі, коли платником акцизного податку подано заяву про анулювання реєстрації акцизного складу), з Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників обсягу виробленого спирту етилового - щодо виведення з експлуатації витратоміра - лічильника та/або масового витратоміра (у разі, коли платником акцизного податку подано заяву про анулювання реєстрації акцизного складу).
У разі анулювання реєстрації платника акцизного податку анулюється реєстрація всіх його акцизних складів.
Заява про анулювання реєстрації платника акцизного податку подається за формою заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.2020 за № 1241/35524.
При цьому в заяві:
у розділі 2 «Дія та вид діяльності» – проставляються позначки «Анулювання реєстрації платника податку» та виду діяльності («Реалізація пального» або «Реалізація спирту етилового»);
розділ 5 «Відомості про акцизні склади» – не заповнюється.
Отже, враховуючи зазначене, анулювання реєстрації Товариства платником акцизного податку здійснюється на підставі поданої ним заяви за встановленою формою та за умови, що в СЕА РПСЕ дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального, що обліковуються за такими акцизними складами за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Анулювання реєстрації платника акцизного податку та анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється відповідно до п. 12 Порядку № 408.
Порядок ліцензування виробництва, оптової та роздрібної торгівлі пальним і зберігання пального регулюється Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481).
Відповідно до ст. 1 Закону № 481:
ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;
зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;
місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.
Порядок видачі та анулювання ліцензій на здійснення, зокрема, діяльності із зберігання пального визначено ст. 15 Закону № 481.
Згідно із частиною першою статті 15 Закону № 481 зберігання пального здійснюється суб’єктами господарювання (у тому числі іноземними суб’єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Ліцензії на всі види діяльності, передбачені ст. 15 Закону № 481, видаються за умови обов’язкової реєстрації об’єкта оподаткування відповідно до вимог п. 63.3 ст. 63 Кодексу (частина друга статті 15
Закону № 481).
Суб’єкти господарювання (у тому числі іноземні суб’єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право зберігання пального на кожне місце зберігання пального (частина дев’ята статті 15 Закону № 481).
Перелік документів, необхідних для отримання ліцензій на право зберігання пального, розмір плати за такі ліцензії визначено ст. 15 Закону № 481.
Суб’єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємностей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження.
Отже, для отримання ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) Товариству необхідно звернутися з відповідною заявою, оформленою згідно з статтею 15 Закону № 481, до органу ліцензування за місцем провадження діяльності.
Враховуючи зазначене, в заяві про отримання ліцензії на право зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, Товариству необхідно, зокрема, зазначати загальну місткість резервуарів та ємностей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження.
При цьому абзацом дев’ятим частини другої ст. 17 Закону № 481 встановлено, що до суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, зокрема, зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
Відповідно до частини п’ятдесят четвертої статті 15 Закону № 481 ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження, зокрема, на підставі заяви суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво).
Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб’єктом господарювання (у тому числі іноземним суб’єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв’язку.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
