Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «______» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням Товариство має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним та здійснює реалізацію одного виду дизельного палива через автозаправну станцію.
У грудні 2024 року Товариством було сплачено авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним у розмірі 60 тисяч гривень. Сума авансового внеску з податку на прибуток за місце роздрібної торгівлі пальним перевищує нараховану суму податку на прибуток за податковий (звітний) період.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:
1. Як у податковому обліку з податку на прибуток підприємств відображається сума перевищення авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, над сумою нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік?
2. Чи знаходять своє відображення зазначений залишок авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі у додатку РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств? Якщо так, то в якій графі?
Щодо запитань 1 та 2
Відповідно до п. 137.12 ст. 137 Кодексу платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.
Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.14 ст. 141 Кодексу.
Відповідно до п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному підпунктом 141.14.2
п. 141.14 ст. 141 Кодексу.
Терміни «роздрібна торгівля пальним», «місце роздрібної торгівлі пальним» вживаються у значеннях, наведених у Законі України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами).
Як встановлено п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 Кодексу, авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.14 ст. 141 Кодексу, є невід’ємною частиною податку на прибуток.
Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною
ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення
не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43 Кодексу.
Відповідно до абзацу першого п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Кодексу грошове зобов’язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов’язання, який визначається за календарною датою, встановленою п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.
З метою приведення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами та доповненнями (далі – Декларація) у відповідність до положень Кодексу, Державною податкової службою України розроблено проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далі – проєкт наказу), в якому, зокрема, передбачено додаток до Декларації для розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Погоджений Міністерством фінансів України проєкт наказу 10.01.2025 оприлюднено на вебпорталі ДПС (www.tax.gov.ua) у розділі «Для громадськості» підрозділі «Взаємодія з громадськістю» > «Консультації з громадськістю» > «Проєкти не регуляторних актів» «2025» для громадського обговорення.
Відповідно до п. 46.6 ст. 46 Кодексу, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Крім того, згідно з п. 46.4 ст. 46 Кодексу, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Враховуючи зазначене, за результатами діяльності за 2024 рік платники податку на прибуток підприємств складають Декларацію з використанням чинної форми Декларації. При цьому платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним мають право відповідно до п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 Кодексу зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) 2024 рік з урахуванням сплачених у грудні 2024 року авансових внесків за місця роздрібної торгівлі пальним.
У зв’язку з цим Державною податкової службою України було рекомендовано платникам, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, відобразити у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації суму сплаченого за грудень 2024 року авансового внеску з податку на прибуток підприємств, розрахованого за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за звітний (податковий) 2024 рік та врахувати таке зменшення у рядку 16 ЗП Декларації.
До Декларації такі платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень щодо розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним та врахування сплачених авансових внесків у зменшення суми податку.
Після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України та набрання чинності наказом платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – 2024 рік з відображенням нарахувань авансових внесків у рядку 26 ЩАВ Декларації та із відповідним заповненням розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу у додатку ЩАВ до такої Декларації (рядок 26 ЩАВ).
При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).
Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств сплатив у грудні 2024 року авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним, що перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з цього податку за такий податковий (звітний) рік, то такий платник податку мав право відобразити у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації суму сплаченого за грудень 2024 року авансового внеску з податку на прибуток підприємств, розрахованого за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, лише у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за звітний (податковий) 2024 рік та врахувати таке зменшення у рядку 16 ЗП Декларації з можливістю подання уточнюючої Декларації за оновленою формою у викладеному вище порядку.
При цьому сума перевищення сплаченого за грудень 2024 року авансового внеску з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним над сумою нарахованого податкового зобов’язання з цього податку за 2024 рік не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів і не підлягає відображенню з метою подальшого зарахування як у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, так і у податковій звітності з цього податку у наступних податкових (звітних) періодах. Крім того, Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у вигляді залишку незарахованих авансових внесків з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
