Індивідуальна податкова консультація
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків розглянуло звернення Акціонерного товариства від________ № _________ (вх. № _______від __________) щодо сплати авансового внеску при виплаті дивідендів та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що у 2023 році платник задекларував позитивний фінансовий результат до оподаткування (прибуток) та позитивний об’єкт оподаткування (рядок 04 декларації з податку на прибуток).
При цьому, податок на прибуток та мінімальне податкове зобов’язання були погашені Товариством за рахунок авансового внеску з податку на прибуток, сплаченого до бюджету відповідно до ст.57 Кодексу при виплаті дивідендів акціонеру.
Станом на 01.01.2024 Товариство має залишок нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів, що відноситься на прибуток в наступних звітних періодах.
Крім того, станом на 01.01.2024 Товариство має залишок невикористаних податкових збитків в розмірі 50%, з яких у 2024 році Товариство може використати лише 25%.
На виконання рішення акціонера, Товариство зобов’язане сплатити акціонеру дивіденди у 2024 році.
Оскільки розмір дивідендів перевищує об’єкт оподаткування та з урахуванням вищезазначеного, у платника податків виникли наступні питання:
1. Чи має право Товариство при розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, який належить до сплати при виплаті дивідендів акціонеру за 2023 рік, зменшити його розмір на значення об’єкта оподаткування за 2023 рік?
2. Яким чином необхідно відобразити показники при розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, який належить до сплати при виплаті дивідендів акціонеру за 2023 рік, у додатку АВ до декларації з податку на прибуток Товариства у 2024 році?
Щодо питання 1
Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено пунктом 57.11 статті 57 Кодексу.
Відповідно до підпункту 57.11.1 пункту 57.11 статті 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.
Згідно з абзацом першим підпункту 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Відповідно до абзацу другого підпункту 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Авансовий внесок із податку на прибуток перераховується до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток, при цьому у платіжному дорученні у полі «Призначення платежу» зазначається код сплати – «125» (для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів).
При цьому сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).
У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 пункту 57.11 статті 57 Кодексу), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу "витягнутої руки" в операціях, визнаних відповідно до статті 39 Кодексу контрольованими.
Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною статтею 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена статтею 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.
Відповідно до підпункту 57.11.5 пункту 57.11 статті 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до пункту 141.4 статті 141 Кодексу або міжнародних договорів України.
Враховуючи викладене, при виплаті дивідендів у Товариства на підставі пункту 57.11 статті 57 Кодексу виникає обов’язок задекларувати та сплатити до державного бюджету авансовий внесок з податку на прибуток розрахований з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток за такий звітний (податковий) рік.
Щодо питання 2
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 року №897, зі змінами та доповненнями.
Враховуючи ситуацію, коли авансовий внесок з податку на прибуток розрахований з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток за такий звітний (податковий) рік, то Товариству необхідно заповнювати лише рядки 1, 4, 5 та 6 Додатка АВ.
Слід зазначити, що рядки 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 2, 3 Додатка АВ заповнюються окремими категоріями платників податків.
У рядку 1 «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:» наростаючим підсумком з початку року показують загальну суму дивідендів, виплачених у звітному році.
У рядку 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік(роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень)» слід відобразити суму перевищення виплачених дивідендів над об’єктом оподаткування, якщо таке перевищення виникло і дотримуються умови, передбачені абзацом другим підпункту 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу. Тобто якщо задекларовано і погашено грошове зобов’язання з податку на прибуток за відповідний рік, за підсумками якого виплачені дивіденди.
У рядку 5 «Сума авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» враховується сума дивідендів, виплачена у звітному (податковому) періоді на користь юридичних осіб, з якої справляється авансовий внесок з податку на прибуток без урахування суми дивідендів, виплачених на користь фізичних осіб. При цьому значення рядка 5 повинно бути не більше значення рядка 4 Додатка АВ.
У рядок 6 «Сума авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» переноситься розрахункове значення, яке обчислюється шляхом множення значення рядка 5 на ставку податку на прибуток (18%). Значення рядка 6 переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
