Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення АТ КБ ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що Банк отримує судові рішення про стягнення з Банку (або зобов’язання перерахувати) на користь фізичних осіб суми грошових коштів у вигляді процентів за депозитом, сум грошових коштів на відшкодування збитків (інфляційні втрати за час прострочення грошового забезпечення та три проценти річних від простроченої суми боргу. При цьому в результативній частині цих судових рішень не зазначається про те, що вказані суми грошових коштів підлягають стягненню (перерахуванню) Банком за вирахуванням (утриманням) відповідного податку на доходи фізичних осіб і військового збору.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи має Банк при виконанні судового рішення про стягнення з Банку на користь фізичної особи – платника податку сум грошових коштів на відшкодування збитків (інфляційні втрати за час прострочення грошового забезпечення та три проценти річних від простроченої суми боргу) утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з сум цих грошових коштів?
2. Чи має Банк при добровільному виконанні судового рішення про стягнення сум процентів за депозитом на користь фізичної особи – платника податку перераховувати такій фізичній особі суму коштів у обсязі, який визначений у судовому рішенні, без утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору?
Чи отримає у такому випадку фізична особа – платник податків додаткове благо у розмірі неутриманого Банком податку? Чи буде у такому випадку Банк мати податкове зобов’язання податкового агента щодо сплати самостійно до бюджету відповідної суми податку (замість фізичної особи)?
3. Якщо рішення суду про стягнення суми процентів за депозитом на користь фізичної особи – платника податку виконується в примусовому порядку органами ДВС і сума боргу, яка визначена у рішення суду, списується за вимогою органу ДВС з кореспондентського рахунку Банку у повному обсязі (відповідно, без утримання сум податку з доходів фізичних осіб і військового збору) то чи має Банк податкове зобов’язання податкового агента перерахувати суму неутриманого податку до бюджету (замість фізичної особи)? Чи отримує у такому випадку фізична особа – платник податків додаткове благо у розмірі неутриманого Банком податку?
Щодо першого – третього питань
Статтею 625 Цивільного кодексу України передбачено, що боржник, який прострочив виконання грошового зобов'язання, на вимогу кредитора зобов'язаний сплатити суму боргу з урахуванням встановленого індексу інфляції за весь час прострочення, а також три проценти річних від простроченої суми, якщо інший розмір процентів не встановлений договором або законом.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.
Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Загальний оподатковуваний дохід – це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються, зокрема:
дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом ІV Кодексу (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пасивні доходи – доходи, отримані у вигляді, зокрема, процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів).
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого визначено п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу та військовий збір за ставкою, встановленою п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Враховуючи викладене, доходи, наведені у вашому зверненні, які нараховуються (виплачуються) юридичною особою на користь фізичних осіб на підставі рішення суду, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковуються на загальних підставах.
При цьому АК КБ «….» як юридична особа є податковим агентом щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору за рахунок доходів, нарахованих на підставі рішення суду, незалежно від того, яким чином здійснюється виконання рішення суду, зокрема у вигляді безспірного списання або при добровільному виконанні судового рішення.
Крім того, податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків (п. 18.2 ст. 18 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
