Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з безоплатного отримання товарів від неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням між Товариством та громадською організацією у статусі неприбуткової організації укладено договір про передачу товарів, закуплених за проєктом міжнародної технічної допомоги (далі – Договір).
Так, відповідно до Договору, доданого до звернення, Товариство приймає на безповоротній та безоплатній основі майно (матеріальні цінності) з метою відновлення та функціонування електропередавальної мережі. Товарно- матеріальні цінності, передані за актом приймання-передачі, оприбутковані в бухгалтерському обліку для подальшого використання у господарській діяльності Товариства.
У Договорі, зокрема, зазначено, що саме громадська організація (Сторона 1) є субпідрядником щодо реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) в межах виконання Рамкової угоди між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччини про консультування і технічне співробітництво (далі – Рамкова угода), підписаної 29 травня 1996 року та ратифікованої Законом України від 24 січня 1997 року № 32/97-ВР «Про ратифікацію Рамкової угоди між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччини про консультування і технічне співробітництво».
У зв’язку з викладеним вище платник податків звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації із такого запитання:
чи необхідно включити до різниць, що збільшать фінансовий результат податкового (звітного) періоду, відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу 30 відсотків вартості товарів, безоплатно отриманих від неприбуткової організації, якщо їх вартість перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року?
Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі
абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), придбаних, зокрема у:
неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ, Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону.
Норми п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу застосовуються за результатами податкового (звітного) року.
Продажем (реалізацією) товарів на підставі п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі- продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Тож в загальному порядку у разі проведення платником податку на прибуток підприємств операцій з безоплатного отримання товарів від громадської організації у статусі неприбуткової організації, внесеної до Реєстру, якщо вартість таких товарів перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, такий платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат відповідного податкового (звітного) періоду за результатами року на суму
30 відсотків вартості таких товарів відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.
Водночас стосовно вашого звернення слід враховувати таке.
Процедуру залучення, використання та моніторингу МТД, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проєктів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні визначає Порядок залучення, використання та моніторингу МТД, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153).
Відповідно до п. 2 Порядку № 153, зокрема, визначено:
проєкт – документ, яким визначаються спільні дії учасників проєкту (партнерів з розвитку, виконавців, бенефіціарів, реципієнтів), а також ресурси, необхідні для досягнення цілей надання міжнародної технічної допомоги, у тому числі співфінансування з інших джерел, протягом установлених строків;
субпідрядник – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми);
реципієнт – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує МТД згідно з проєктом (програмою).
Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пп. 11, 12 Порядку № 153).
Для державної реєстрації проєктів (програм) реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подають в Секретаріат Кабінету Міністрів України в електронному та паперовому вигляді документи, визначені п. 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (п.п. 21 п. 14 Порядку № 153).
Державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153, яка підписується заступником Державного секретаря Кабінету Міністрів України чи іншою уповноваженою особою Секретаріату Кабінету Міністрів України, засвідчується печаткою Секретаріату Кабінету Міністрів України та видається заявникові з надсиланням копії бенефіціарові протягом п’яти робочих днів від дати прийняття рішення про проведення державної реєстрації проєкту (програми) (п. 18 Порядку № 153).
Відповідно до п. 2 ст. 3 Рамкової угоди, якщо проєктною угодою
не передбачено інше, матеріали, що постачаються за дорученням Уряду Федеративної Республіки Німеччина для реалізації проєктів, з надходженням в Україну переходять у власність українського учасника (реципієнта) проєкту.
Як визначено п. 1.2 Договору, майно передається Стороною 1 Стороні 2 в рамках проєкту МТД щодо підтримки структурних перетворень у вугільних регіонах України, зареєстрованого Секретаріатом Кабінету Міністрів України, та відповідно до грантової угоди між громадською організацією та ______.
Однак зазначаємо, що наданої заявником інформації недостатньо для надання відповіді з визначення підстав щодо застосування Товариством різниці згідно з п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу за операціями з безоплатного отримання таким Товариством товарів від громадської організації за Договором в межах реалізації проєкту МТД, оскільки нез’ясованим є питання переходу права власності на такі товари від громадської організації до Товариства. Тому дослідженню підлягають відповідні проєкт (програма), його реєстраційна картка, контракт, план закупівлі та інші документи, пов’язані з предметом звернення в частині з’ясування зазначених обставин.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
