Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо права Підприємства на бюджетне відшкодування за період, що перевірений, враховуючи що підприємство має заборгованість по іншим податкам, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ). Згідно рішення ….. сесії ……. обласної ради «Про припинення Комунального …….. шляхом приєднання до комунального підприємства по експлуатації адмінбудинків ……. обласної ради», на підприємстві проведена документальна позапланова виїзна перевірка за період з 03.10.2017 по 15.09.2022, в тому числі і з питань ПДВ. Згідно висновку – розбіжностей та порушень не встановлено, заборгованості по сплаті ПДВ не має.
В той же час, згідно результатів даної перевірки, встановлено недоплату по податку на прибуток та частині чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету унітарними підприємствами та їх об’єднаннями.
Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо права на отримання бюджетного відшкодування за період, що перевірений, враховуючи, що підприємство має заборгованість по іншим податкам (не з ПДВ).
Відповідно до пункту 200.4 статті 200 розділу V Кодексу визначено, що при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V Кодексу така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу (абзац 10 пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу).
Джерела сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податку визначено статтею 87 розділу ІІ Кодексу.
Суми бюджетного відшкодування з ПДВ (на підставі відповідної заяви платника) включено до переліку джерел сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків до Державного бюджету України (підпункт «в» пункту 87.1 статті 87 розділу ІІ Кодексу).
Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу податковий борг – сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.
Грошове зобов’язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов’язання та/або інше зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (підпункт 14.1.39 пункт 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).
Тобто нормами Кодексу передбачено право на зарахування сум від’ємного значення з ПДВ лише на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з платежів, які в повному обсязі сплачуються до державного бюджету.
Статтею 9 розділу І Кодексу визначено виключний перелік встановлених в Україні загальнодержавних податків і зборів, які регулюються Кодексом, до них зокрема, належить , податок на прибуток підприємств.
Установлення загальнодержавних податків та зборів, не передбачених цим Кодексом, забороняється.
Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 № 2456 –VI (із змінами та доповненнями) (далі – Бюджетний кодекс).
Відповідно до статті 29 глави 5 розділу II Бюджетного кодексу визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету.
Наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 28 травня 2004 року № 97 (далі – Наказ № 97) затверджено Класифікацію організаційно–правових форм господарювання Державний класифікатор України, яким визначено організаційно-правові форми господарювання.
Згідно з підпунктом 3.1.6 пункту 3.1 частини 3 Наказу № 97 однією з об’єктів організаційно-правової форми господарювання є комунальне унітарне підприємство, це підприємство, утворене компетентним органом місцевого самоврядування в розпорядчому порядку на базі відокремленої частини комунальної власності і входить до сфери його управління.
Найменування комунального унітарного підприємства повинно містити слова «комунальне підприємство» та вказівку на орган місцевого самоврядування, до сфери управління якого входить дане підприємство
Так, враховуючи норми до підпункту 3.1.6 пункту 3.1 частини 3 «Об’єкти організаційно-правових форм господарювання» та частини 4 «Класифікація організаційно-правових форм господарювання» Наказу № 97, та згідно даних інформаційно–комунікаційних систем ДПС, Підприємство має повну назву: Комунальне підприємство …….. обласної ради з відповідним кодом організаційно–правової форми господарювання – «150» комунальне підприємство.
Відповідно до Бюджетного кодексу загальнодержавний платіж, такий як податок на прибуток підприємств комунальної власності (статті 29 глави 5 розділу ІІ, стаття 64, 641 та 66 глави 11 розділу ІІІ Бюджетного кодексу), зараховується до місцевих бюджетів.
Також, до доходів місцевих бюджетів належить частина чистого прибутку (доходу) комунальних унітарних підприємств та їх об’єднань, що вилучається до місцевого бюджету, в порядку, визначеному районними радами, Верховною Радою Автономної Республіки Крим та обласними радами (підпункт 12 пункту 1 статті 641 та підпункту 16 пункту 1 статті 66 глави 11 розділу ІІІ Бюджетного кодексу).
Отже, зарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з платежів, які є надходженнями місцевого бюджету положеннями Кодексу не передбачено.
Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зупинявся(ється) перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу.
