Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення Благодійної організації …. …… щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що здійснює благодійну діяльність та надає допомогу Збройним силам України та іншим особам, які забезпечують національну безпеку і оборону, відсіч і стримування збройної агресії росії, а також діє в інтересах осіб, які постраждали чи можуть постраждати від такої збройної агресії.
Періодично Фонд отримує запити від військових щодо придбання та доставки автомобілів та певних технічних засобів/приладів. Так, наразі фонд має запити від військовослужбовців ЗСУ щодо забезпечення автомобілів, що виконують бойові, евакуаційні та гуманітарні завдання дизельним пальним.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1. Чи вірно розуміє фонд, що під терміном «газойлі», що наведено у постанові Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 112 «Про затвердження переліку засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб (далі – Перелік), зі змінами, слід розуміти дизельне пальне?
2. У випадку передачі Фондом на користь військовослужбовців талонів на дизельне паливо чи буде звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором?
Пунктом 191.1 ст. 191 Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.
Правове регулювання благодійної діяльності регламентовано нормами Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073).
Статтею 1 Закону № 5073 визначено, що благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.
Суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до Закону № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари (ст. 4 Закону № 5073).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент.
Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 ПКУ, зокрема:
сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 ПКУ, іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 ПКУ);
суми (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, в порядку, визначеному Законом № 5073, на користь осіб, визначених у п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ (безпосередньо таким особам або через Міністерство оборони України, Головне управління Національної гвардії України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Адміністрацію Державної прикордонної служби України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Управління державної охорони України, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, через органи управління інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету), у розмірі, фактично використаному на такі цілі (п.п. «б» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).
Порядок оподаткування благодійної допомоги встановлено п. 170.7 ст. 170 ПКУ.
Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 ПКУ для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.
Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.
При цьому згідно з п.п. «а» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ у будь-якій сумі (вартості), що надається зокрема, платникам податку, визначеним абзацом другим п.п. «а» та абзацом другим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, – для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення.
Перелік засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 112, зі змінами (далі – Перелік), яким передбачено термін «газойлі» (код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг ДК016:2010-19.20.26-00.00).
При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2013 року № 927, зі змінами, затверджено Технічний регламент щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив (далі – Технічний регламент).
Відповідно до абзацу четвертого п. 3 Технічного регламенту дизельне паливо (газойль) – це суміш рідких вуглеводнів, отриманих в процесі переробки нафти, газового конденсату або їх сумішей, не більш як 65 відсотків фракцій якого за об'ємом (включаючи втрати) дистилюється до 250° C і як мінімум 85 відсотків (включаючи втрати) дистилюється до 350° C та використовується у двигунах внутрішнього згоряння із запаленням паливно-повітряної суміші від стискання.
Враховуючи викладене, у разі якщо благодійною організацією на користь військовослужбовців, зазначених у абзаці другому п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, надається благодійна допомога у вигляді талонів на газойли, то вартість такої допомоги не включається до оподатковуваного доходу платників податків.
Відповідно до Положення про Міністерство розвитку громад, територій та інфраструктури України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 грудня 2022 року № 1400 (зі змінами), Міністерство розвитку громад, територій та інфраструктури України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема у сфері автомобільного, залізничного, морського та внутрішнього водного транспорту та у сфері ефективного використання паливно-енергетичних ресурсів, альтернативних видів рідкого та твердого палива, енергозбереження, забезпечення енергетичної ефективності.
Таким чином, з питання щодо віднесення дизельного палива до газойлів доцільно звернутися до Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
