Головне управління ДПС у м. Києві керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків повідомляє, що (…) (далі – Фонд), є українською благодійною неприбутковою організацією. Фонд надає благодійну допомогу фізичним особам, які постраждали від збройної агресії російської федерації, а саме, мають поранення від вибухової та іншої зброї. Благодійна допомога включає в себе оплату медичних послуг закладам охорони здоров’я за проведення хірургічних операцій з вилучення осколків від поранення, в тому числі на обличчі. В зв’язку із цим платник просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз’яснити:
Чи потрібно ставити в залежність від виключення з оподатковуваного доходу благодійної допомоги, яке передбачене пп. «в» до пп. «а» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 ПКУ?
Чи вважається надана неоподатковувана благодійна допомога фізичним особам згідно пп. «в» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 ПКУ у вигляді оплати хірургічної операції по видаленню уламків з обличчя постраждалому від збройної агресії російської федерації витратами на косметичне лікування або косметичну хірургію?
Чи поширюється дія пп. «в» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 ПКУ на благодійні фонди?
Чи правильно вважати самостійною кожну підставу, передбачену пп. «а» - «в» пп. 170.7.2, пп. 170.7.3, пп. «а» - «ж» пп. 170.7.4, пп. «а» - «б» пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ?
Чи обмежена благодійна допомога, передбачена пп. «в» пп. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ сумою або будь-якою іншою умовою?
Щодо першого – п’ятого питань
Правові основи благодійної діяльності в Україні, у тому числі створення, формування та здійснення діяльності благодійних організацій, визначено у Законі України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073).
Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.
При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV ПКУ, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 ПКУ.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов’язаним з ними фізичним особам (пп. «в» пп. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).
Відповідно до пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Особливості оподаткування благодійної допомоги визначено п. 170.7 ст. 170 ПКУ згідно з до пп. «в» пп. 170.7.2 якого не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через банківські рахунки благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ.
Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб - платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.
При цьому, до цільової благодійної допомоги відноситься допомога, порядок надання якої регламентується пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 ПКУ, зокрема, не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами - юридичними чи фізичними особами у будь-якій сумі зазначеним у цьому підпункті набувачам на визначені цілі.
Підпунктом «а» пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ визначено, що не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ у будь-якій сумі (вартості) зазначеним у цьому підпункті набувачам на визначені цілі.
Разом з цим, пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ передбачено, що не включається до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 01 січня такого року.
Благодійник - юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.
Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ і підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ (пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Враховуючи викладене, благодійна допомога (у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги), яка надається благодійниками, на користь фізичних осіб, зазначених у пп. «в» пп. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що такі особи підтверджують свій статус. Крім того, положення пп. «в» пп. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ застосовуються до благодійної допомоги, яка надається через банківські рахунки благодійної організації (фонду).
ПКУ не містить норм щодо встановлення приналежності хірургічної операції з видалення уламків з обличчя постраждалому від збройної агресії російської федерації до косметичного лікування або косметичної хірургії, а отже, не належить до компетенції податкових органів.
Додатково повідомляємо, що оцінка правомірності дій платника щодо оподаткування доходів фізичних осіб може бути здійснена лише за результатами перевірки договірних умов та первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
