Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платник податків щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначає, що входить до міжнародної групи компаній (далі – МГК), та у 2023 році здійснював контрольовані операції (далі – КО). При цьому відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК, до якої входить платник податків, для підготовки консолідованої звітності МГК встановлено фінансовий рік з 01 січня по 31 грудня календарного року.
З метою правильного складання та своєчасного подання до Державної податкової служби повідомлення про участь у МГК, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
Яку саме дату треба зазначити в графі 8 Звіту «Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», що має бути подано в строк до 01.10.2024 платником податків за звітний період 2023 року (01.01.2023-31.12.2023): 31 грудня 2023 року чи 31 грудня 2024 року.
Згідно з підпунктом 14.1.1133 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу міжнародна група компаній – це дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).
Згідно з підпунктом 14.1.2542 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу учасник МГК (для цілей статті 39 цього Кодексу):
а) будь-яка окрема господарська одиниця МГК (зокрема українська чи іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи), яку включено до консолідованої фінансової звітності такої МГК для цілей такої звітності або яка обов’язково мала бути включена до консолідованої фінансової звітності у разі, якщо б акції (корпоративні права) такої окремої господарської одиниці МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі);
б) будь-яка така господарська одиниця МГК, яку виключено з консолідованої фінансової звітності такої МГК відповідно до критеріїв, визначених для цілей складання зазначеної звітності (щодо володіння чи контролю між юридичними особами або утворенням без статусу юридичної особи, матеріальності такої господарської одиниці для МГК тощо);
в) будь-яке постійне представництво будь-якої господарської одиниці МГК, зазначеної у підпунктах «а» і «б» підпункту 14.1.2542, за умови що така господарська одиниця складає окрему фінансову звітність щодо такого постійного представництва для фінансових, регуляторних чи податкових цілей або для цілей внутрішнього управлінського контролю.
Відповідно до абзацу другого підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали КО, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у МГК. Тобто для звітного 2023 року (термін подачі – до 01 жовтня 2024 року) повідомлення про участь у МГК мають подати платники податків, які здійснювали КО та входили до відповідної МГК.
Форма повідомлення про участь у МГК та Порядок його складання затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 27.08.2021 № 484, від 09.02.2024 № 58 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 01.03.2024 № 101) (далі – Порядок № 839).
Відповідно до пункту 8 розділу ІІ Порядку № 839 у графі 8 зазначається дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК (тобто, періоду бухгалтерського обліку для МГК) у форматі «ДД-ММ-РРРР». Наприклад, якщо повідомлення про участь у МГК подається за звітний період, останнім днем якого є 31 грудня 2020 року, а останнім днем поточного фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК, є 31 березня 2021 року, в елементі має бути вказано «31-03-2021».
Отже, у разі якщо платник податків в 2023 році здійснював КО та входив до складу МГК, повідомлення про участь у МГК подається за звітний 2023 рік, при цьому останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК, є 31.12.2023, то такий платник податків зобов’язаний подати до 1 жовтня 2024 року повідомлення про участь у МГК та зазначити в графі 8 дату, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК, тобто «31-12-2023».
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
