Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Фізична особа у зверненні зазначила, що вид обраної діяльності – продаж на платформі 123RF власних авторських ілюстрацій, малюнків/ілюстрацій (роялті). Кошти мають надходити на рахунок Payoneer з подальшим перерахуванням на рахунок українського банку.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи можна вважати виплати, отримані із зазначеного фотостока (роялті), доходами фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи?
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).
Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.
Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.
Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.
Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.
Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.
При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі, отримані:
як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);
за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.
Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.
Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором …, доданої до звернення:
«відповідно до розділу 2 «Надання прав» Ви надаєте 123RF постійне право як неексклюзивного дистриб’ютора розповсюджувати, ліцензувати, субліцензувати та продавати ваш вміст у всьому світі через Мережу розповсюдження 123RF, будь-якими засобами та методами, відомими зараз або розробленими в майбутньому, включаючи право включати такий Вміст у будь-які маркетингові матеріали, рекламні канали чи маркетингові методи , відповідно до положень і умов цієї Угоди та будь-якої іншої пов’язаної діяльності.
Також ви уповноважуєте 123RF і сторони в мережі розповсюдження сприяти всім ліцензійним і роялті платежам/комісійним щодо вашого вмісту, як вони вважають за потрібне включаючи без обмежень переказ, збір, оплату, утримання, передачу, кредитування та інші способи оплати/стягнення для продажу.
Стосовно вмісту ви надаєте 123RF такі права:
Відтворювати та дозволяти іншим відтворювати продукти/товари/рекламу/
рекламні матеріали з Вмісту для рекламного використання, іншого використання або перепродажу;
Використання, повторне використання;
Поширювати, ліцензувати, субліцензувати та використовувати вміст як частину набору даних для ШІ та машинного навчання, включаючи але не обмежуючись, надання доступу та ліцензування такого набору даних клієнтам …. або їхнім відповідним користувачам;
Продавати та поширювати Вміст;
Публікувати/перевидавати;
Завантажувати/публікувати, передавати та транслювати на будь-якому носії тощо.
Відповідно до розділу 5 «Комісія автора контенту» 123RF виплачує вам комісію на основі тарифів 123RF. Ціни на прийнятний Вміст можуть відрізнятися залежно від якості, роздільної здатності, типу/категорії, розміру та попиту на вміст, а також будь-яких інших відповідних факторів. Якщо не зазначено інше, усі платежі здійснюватимуться в доларах США.
Розділом 6 «Мінімальний поріг виплати (у доларах США)»
PayPal мінімальна виплата становить 50 дол. США;
Skrill мінімальна виплата становить 100 дол. США;
Payoneer мінімальна виплата становить 50 дол. США.
Усі платежі здійснюються не пізніше 15 числа місяця, що настає за місяцем, у якому досягнуто вашого мінімального порогу».
Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з автором 123RF, оскільки Вами здійснюється продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.
Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока 123RF, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
