Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення …. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2022-2023 років були придбані цінні папери у вигляді облігацій внутрішніх державних позик, а саме «Військові облігації», на підставі та в результаті яких у звітному 2023 році платник податків отримав дохід у вигляді процентів, що нараховані на ці державні цінні папери, дохід у вигляді фінансового результату від операцій з цими інвестиційними активами, як пасивні доходи, інвестиційний прибуток, та дохід від продажу (погашення) інвестиційного активу у вигляді цих цінних паперів.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи зобов’язаний платник податків зазначити у річній декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація), у разі іншого зобов’язання подавати Декларацію, отримані доходи у вигляді процентів, що нараховані на облігації внутрішніх державних позик, фінансового результату від операцій з цими інвестиційними активами (інвестиційний прибуток), та від продажу (погашення) інвестиційного активу у вигляді зазначених цінних паперів?
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема:
сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (п.п. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);
інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (п.п. 165.1.52 п.165.2 ст.165 Кодексу).
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 Кодексу, відповідно до п. 179.2 якої обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
У разі якщо платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.
Форма податкової Декларації та Інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами.
Враховуючи викладене, у разі якщо фізична особа, відповідно до положень Кодексу, зобов'язана подавати податкову Декларацію, то в ній поряд з іншими доходами фізична особа відображає також доходи у вигляді процентів, що нараховані на облігації внутрішніх державних позик, фінансового результату від операцій з цими інвестиційними активами (інвестиційний прибуток), та від продажу (погашення) інвестиційного активу у вигляді зазначених цінних паперів.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
