Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо операцій, пов’язаних із закупівлею військовими частинами засобів радіоелектронної боротьби (далі – РЕБ) у вітчизняних виробників, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, у ТОВ під час організації комерційної діяльності компанії-виробника засобів РЕБ виникає низка питань.
ТОВ просить надати роз’яснення з таких питань:
1) що є базою для нарахування прибутку виконавця державного контракту
(договору) у розмірі 25 відсотків:
- виключно виробнича собівартість товарів, робіт, послуг без всіх
податків та зборів?
чи
сума, яка включає і виробничу собівартість товарів, робіт та послуг
і всі податки та збори, і адміністративні, операційні та інші
витрати виконавця, пов’язані з виготовленням засобів
радіоелектронної боротьби (далі – РЕБ)?
2) чи має право військова частина, яка є юридичною особою, від власного імені укласти з вітчизняним виробником РЕБ договір на закупівлю засобів РЕБ якщо її внутрішніми положеннями це не заборонено?
3) чи має право військова частина використовувати для розрахунків з вітчизняним виробником РЕБ кошти, які надані у порядку субвенції із Державного бюджету чи кошти надані їй у якості благодійної допомоги усіх видів та форм?
4) вимогами якого із нормативно-правових актів зобов’язана керуватись військова частина при закупівлі РЕБ безпосередньо у вітчизняного виробника, – положеннями постанови Кабінету Міністрів України від 24.03.2023 № 256 чи постанови Кабінету Міністрів України від 11.11.2022 № 1275? Чи можливо не зобов’язана керуватися жодною із них і ця угода є загально комерційною?
Щодо питання 1
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).
Отже, базою для нарахування прибутку виконавця державного контракту є фінансовий результат, який формується виконавцем згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)).
Отже, питання порядку формування прибутку у бухгалтерському обліку виконавця державного контракту, належить до компетенції Міністерства фінансів України.
Щодо питань 2 – 4
Відповідно до п.п. 191.1.28 п. 191.1 ст. 19 Кодексу контролюючі органи, визначені п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій ст. 193 цього Кодексу, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з п.п. 70 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань, зокрема, надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.
Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.
Однією з вимог, що зазначається у запиті для надання індивідуальної податкової консультації платником, є практичне застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.
Враховуючи зазначене, в індивідуальній податковій консультації надається роз’яснення з питань податкового законодавства (іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган), що стосуються виключно платника податку для застосування у власній господарській діяльності.
Водночас зазначаємо, що питання, які пов’язані із закупівлею зброї військовими частинами, зокрема РЕБ належать до компетенції Міністерства оборони України як головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сферах оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
