Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо відображення в додатку PI до рядка 03 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація) резервів під дебіторську заборгованість, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ є небанківською фінансовою установою (фінансова компанія), яка складає фінансову звітність згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності.
Відповідно до облікової політики ТОВ резерви нараховуються на кожну дебіторську заборгованість у момент її визнання та переглядаються на кожну звітну дату всього циклу визнання такого інструмента.
Резерви відображаються у фінансовій звітності не як класичний резерв під торгівельну дебіторську заборгованість, а як коригування вартості фінансових інструментів на кожну звітну дату, в результаті чого резерви та щомісячне дисконтування впливають на прибутки та збитки через первинне визнання.
Врахування таких резервів і не врахування дисконтування у додатку РІ є некоректним.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1.Враховуючи, що ТОВ не використовує резерви у передбачених Кодексом випадках, яким чином заповнюється додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації?
2.Чи подається додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації у разі відсутності інформації для заповнення з наведених вище підстав?
Щодо питань 1, 2
ДПС за результатами розгляду звернення ТОВ повідомляє, що з питання відображення в додатку PI до рядка 03 PI Декларації активів з права користування та резервів під дебіторську заборгованість ТОВ було надано індивідуальну податкову консультацію від 30.07.2024 № 3867/ІПК/99-00-21-02- 02 ІПК.
Разом з тим додатково повідомляємо, що згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з дисконтування дебіторської заборгованості.
Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Водночас, зазначаємо, що Національний банк України (далі – Національний банк) є центральним банком України, особливим центральним органом державного управління, юридичний статус, завдання, функції, повноваження і принципи організації якого визначаються Конституцією України, цим Законом та іншими законами України (ст. 2 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України» (далі – Закон № 679-XIV) (зі змінами та доповненнями)).
Національний банк встановлює для небанківських фінансових установ та осіб, які не є фінансовими установами, але мають право надавати окремі фінансові послуги, державне регулювання та нагляд за діяльністю яких здійснює Національний банк, порядок ведення бухгалтерського обліку окремих господарських операцій, пов'язаних із діяльністю з надання фінансових послуг, які не визначені міжнародними стандартами фінансової звітності, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту (ст. 41 Закону № 679-XIV).
Отже, з питання відображення у бухгалтерському обліку дисконтування дебіторської заборгованості доцільно звернутись до Національного банку України.
Водночас зазначаємо, що різниці, на які збільшується (зменшується) фінансовий результат до оподаткування на суми резервів банків та небанківських фінансових установ відображаються в рядках 2.1.4, 2.1.5 та 2.2.4, 2.2.4.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
