Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань коригування фінансового результату до оподаткування на підставі підпункту 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що у вересні 2023 року ним укладено зовнішньоекономічний контракт із резидентом Естонської Республіки (далі – нерезидент) на експорт товарів промислової переробки на різних умовах поставки, виходячи із потреб нерезидента та цін, на які погодився нерезидент. У квітні 2024 року відповідно до умов укладеної між сторонами зовнішньоекономічного контракту специфікації, платник податків здійснив продаж товару – порошок гірчичний (код УКТЗЕД 2103 3010 00) контрагенту із Естонської Республіки на умовах поставки (згідно з Incoterms 2020) CIF – порт Бейрут (Ліванська Республіка). Тобто, вантажоодержувачем та кінцевим отримувачем товару при митному декларуванні платником податків визначений резидент Ліванської Республіки, що призначений нерезидентом.
Додатково платник податків повідомив, що операція не є контрольованою для цілей трансфертного ціноутворення, так як не досягнутий вартісний критерій, встановлений підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
Чи зобов’язаний платник податків збільшувати фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму 30 відсотків вартості товару, реалізованого по зовнішньоекономічному контракту на користь нерезидента, якщо кінцевим отримувачем товару є резидент Ліванської Республіки, країна якого включено до переліку держав (територій), затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установлених підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977» (далі – Перелік)?
Чи зобов’язаний платник податків оцінювати істотну функцію свого контрагента нерезидента при реалізації його замовлення з поставки товару, кінцевим отримувачем якого є резидент Ліванської Республіки, на підставі підпункту 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, якщо операція не контрольована, для вирішення питання застосування податкової різниці відповідно до підпункту 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу?
Щодо питань 1 - 2
Підпунктом 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу передбачено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), реалізованих на користь зокрема нерезидентів зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), реалізованих на користь у нерезидентів, визначених абзацами другим та третім цього підпункту, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов’язок доведення обставин, передбачених цим абзацом, покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень статті 39 розділу I Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені цим підпунктом, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим цього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.
Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту.
При цьому, якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого статтею 39 розділу I Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації.
У випадку незастосування вимог цього підпункту на підставі абзацу п’ятого цього підпункту, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку операцію за результатами аналізу відповідно до статті 39 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування збільшується у порядку, передбаченому абзацом першим підпункту 140.5.21 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені цим підпунктом, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом шостим цього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.
Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року.
Естонська Республіка не входить до Переліку. Таким чином, збільшення фінансового результату податкового (звітного) періоду на суму 30 відсотків вартості товару, реалізованого по зовнішньоекономічному контракту на користь нерезидента, не передбачено нормами підпункту 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).
