Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення, щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податку повідомив, що з 01.05.2024 перебуває на обліку як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи та здійснює діяльність за КВЕД: 46.90 – Неспеціалізована оптова торгівля; 45.40 – Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; 47.19 – Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах. При цьому платник зазначив, що торгівлею мотоциклами не займається.
Платник провадить діяльність пов'язану з торгівлею запчастинами, деталями та приладдям до мотоциклів а також їх технічне обслуговування і ремонт.
У зв’язку з чим фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи необхідно зазначати вид діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010: 45.40 «Торгiвля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технiчне обслуговування i ремонт мотоциклiв» у витягу з реєстру платників єдиного податку щодо видів господарської діяльності?
2. Які податкові наслідки виникають якщо даний вид діяльності не внесений у реєстр платників єдиного податку?
3. Які ще необхідно додати коди видів економічної діяльності для торгівлі запчастинами, деталями та приладдям до мотоциклів а також їх технічне обслуговування і ремонт?
4. Чи не являтиметься КВЕД 45.40 «Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів» порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування?
Щодо першого та другого питань
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).
Підпунктом 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу встановлено, що до реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів).
При цьому згідно з п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема у випадках, визначених п.п. 298.2.3 п. 298.2 та п.п. 298.8.6 п. 298.8 ст. 298 Кодексу (п.п. 3 п. 299.10 ст. 299 Кодексу).
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Згідно з п.п. 2 п. 293.4 ст. 293 Кодексу ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої та другої груп у розмірі 15 відсотків, зокрема, до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платника єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи.
Отже, доходи фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи, отримані від видів діяльності, що не зазначені у реєстрі платника єдиного податку, підлягають оподаткуванню за ставкою 15 відсотків. При цьому платник єдиного податку зобов'язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом.
Щодо третього питання
Визначення та кодування основних та другорядних видів економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців в Україні відбувається згідно Класифікації видів економічної діяльності (далі – КВЕД) суб'єктів господарювання ДК 009:2010.
Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (далі – Наказ № 457).
Абзацом другим п. 1 Наказу № 457 визначено, що основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.
Крім того, Державним комітетом статистики України наказом від 23.12.2011 № 396 затверджено Методичні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.
Враховуючи викладене, з питання щодо визначення КВЕД, які необхідні для торгівлі запчастинами, деталями та приладдям до мотоциклів, а також їх технічне обслуговування і ремонт необхідно звернутися до Державної служби статистики України.
Щодо четвертого питання
Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку другої групи відносяться фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Відповідно до абзацу третього п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання, які здійснюють продаж підакцизних товарів.
Пунктом 215.1 ст. 215 Кодексу визначено, що до підакцизних товарів належать автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.
Разом з цим повідомляємо, що перелік видів діяльності (за КВЕД 009:2010), які мають право здійснювати платники єдиного податку, що обрали І, ІІ, ІІІ групу розміщено на офіційному сайті ДПС України (tax.gov.ua).
Відповідно до вказаного переліку КВЕД 45.40 «Торгiвля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технiчне обслуговування i ремонт мотоциклiв» включено до переліку видів діяльності, які можуть здійснювати фізичні особи – підприємці, що обрали другу групу спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок).
Таким чином, враховуючи вимоги п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 та п. 215.1 ст. 215 ПК України, фізичні особи – підприємці мають право здійснювати господарську діяльність за КВЕД 45.40 «Торгiвля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технiчне обслуговування i ремонт мотоциклiв» в частині торгівлі деталями і приладдям до мотоциклів та їх технiчного обслуговування i ремонту.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. ____________________________________________________________________________ ____________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
