Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Фізична особа-підприємець повідомив, що є платником єдиного податку другої групи. Протягом двох місяців 2023 року використовував особливий режим оподаткування за ставкою 2 відс. За підсумками 2023 року не відбулось перевищення обсягу доходу, розрахованого пропорційно до кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких не застосовувалися особливості оподаткування. Однак, не був дотриманий принцип пропорційності, встановлений п.п. 91.4.3 п.п. 914 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. У зв’язку з цим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій дати відповіді на запитання:
Чи зобов’язаний платник податків переходити на третю групу єдиного податку в цьому випадку, адже загальний річний ліміт не перевищено, якщо так, то з якого числа?
Чи зобов’язаний платник податків переходити зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему податкування якщо так, то з якого числа?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Згідно зі ст. 292 ПКУ для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, який доповнено новим п. 91 щодо особливостей переходу суб’єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 01 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 91.4.3 п.п. 914 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Підпунктом 91.4.3 п.п. 914 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ визначено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 ПКУ, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Згідно з п. 293.8 ст. 293 ПКУ ставки, встановлені п.п. 293.3 – 293.5 ст. 293 ПКУ, застосовуються з урахуванням таких особливостей:
2) платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 ст. 291 ПКУ, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.
Такі платники до суми перевищення зобов’язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.
Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308.
Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, у якої виявлено перевищення граничного обсягу доходу у 2023 році у відповідній групі, зобов’язана була з 01.01.2024 року перейти на третю групу платників єдиного податку шляхом подання заяви у встановлені терміни та застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15 відс., або перейти на загальну систему оподаткування, а з наступного кварталу податкового (звітного) року, у зв’язку зі збільшенням граничного обсягу доходу, що пов’язано з розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня такого податкового (звітного) року, така особа мала право повернутись на сплату єдиного податку як платник другої групи за умови, дотримання інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
