Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомила, що зареєстрована фізичною особою – підприємцем, перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку другої групи, не є платником податку на додану вартість.
Станом на сьогодні платником розглядається можливість реалізації технічно складних побутових товарів – годинників (не з дорогоцінних металів та без дорогоцінних каменів – що не підпадає під ознаки ювелірного виробу, є новими, не перебували у вжитку та не є антикваріатом) за договором комісії, як комітентом.
У зв’язку із цим у платника є необхідність у отриманні консультації в частині обрання класів згідно Класифікації видів економічної діяльності (ДК 009:2010) для вірного відображення виду діяльності, зокрема, було здійснено аналіз та обрано наступні КВЕДи:
Клас 46.48 Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами.
Клас 47.77 Роздрiбна торгiвля годинниками та ювелiрними виробами в спецiалiзованих магазинах.
Клас 46.18 КВЕД-2010 «Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами».
Клас 46.19 КВЕД-2010 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту».
У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи може платник як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, здійснювати реалізацію товарів – годинників (не з дорогоцінних металів, без дорогоцінних каменів – що не підпадає під ознаки ювелірного виробу), за договором комісії (як комітент) зазначивши/обравши (зареєструвавши) клас 46.48 та клас 47.77 (ДК 009:2010)?
2. Для того, щоб здійснювати реалізацію товарів – годинників (не з дорогоцінних металів, без дорогоцінних каменів – що не підпадає під ознаки ювелірного виробу), за договором комісії (як комітент) чи потрібно мені зазначати/обирати/реєструвати клас 46.18, клас 46.19 (ДК 009:2010) чи інший клас, який передбачає діяльність за договором комісії (як комітента)? якщо потрібно зазначати/обирати/реєструвати клас КВЕД для комісійної торгівлі (як комітенту), то прохання зазначити який?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу фізичні особи – підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування та обрали другу групу платника єдиного податку, мають право здійснювати господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.
Також вичерпний перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено у п. 291.5 ст. 291 Кодексу.
Відповідно до п. 299.1 ст. 299 Кодексу реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ст. 299 Кодексу).
Згідно з п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 11.10.2010 № 457.
В абзаці восьмому п. 1 КВЕД ДК 009:2010 визначено, що КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв'язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов'язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов'язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності – це припущення, а не доказ.
Отже, фізична особа – підприємець – платник єдиного за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.
Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець, яка планує здійснювати діяльність з торгівлі годинниками, що не інструктовані дорогоцінним камінням і не належать до ювелірних виробів, може бути платником єдиного податку другої групи, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.
Слід зауважити, що для встановлення до якого виду відноситься обрана Вами господарська діяльність, доцільно звернутись до Державної служби статистики України.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
