Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємцяна отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (5 відсотків). Серед видів економічної діяльності визначено, зокрема: КВЕД 90.01 «Театральна та концертна діяльність», 90.02 «Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів», 90.03 «Індивідуальна мистецька діяльність», 90.04 «Функціювання театральних і концертних залів».
Платник податків планує здійснювати, зокрема, постановку театральних вистав, концертів, спектаклів, інших сценічних виступів: діяльність театральних труп; діяльність самостійних артистів, таких як актори, танцюристи,музиканти, лектори або оратори; діяльність із технічної підтримки живих театральних вистав, концертів або інших сценічних виступів: діяльність режисерів, продюсерів, художників – оформлювачів та декораторів сцени, інженерів з освітлювання тощо. При цьому вищевказана діяльність провадитиметься виключно в межах стаціонарних майданчиків і не включатиме організацію або проведення гастрольних заходів.
Отже платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
Чи охоплюється запланована діяльність визначеними видами діяльності?
Чи вважається діяльність з постановки та технічної підтримки театральних вистав, концертів, спектаклів, інших сценічних виступів, що здійснюється в межах стаціонарних сценічних майданчиків діяльністю з організації, проведення гастрольних заходів у розумінні підпункту 10 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 295 ПКУ?
Чи є правомірним провадження фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку запланованої діяльності у разі якщо платником не провадитимуться гастрольні заходи?
Чи визначає законодавство України обов’язок фізичної особи – підприємця здійснити будь-які додаткові дії і формальності?
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 19¹ ПКУ визначено функції контролюючих органів, зокрема, передбачено, що контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів; забезпечують достовірність та повноту обліку платників податків та платників єдиного внеску, об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням; забезпечують ведення обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску.
Згідно зі ст. 42 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV зі змінами та доповненнями (далі - ГКУ) підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання доходу.
Відповідно до статті 44 ГКУ підприємництво здійснюється на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності, самостійного формування підприємцем програми діяльності, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.
Щодо питань першого - четвертого
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 статті 291 ПКУ визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.
Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (підпункт 10 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 ПКУ).
Статтею 1 Закону України від 10 липня 2003 року № 1115-IV «Про гастрольні заходи в Україні» (далі - Закон № 1115) визначено, що гастрольні заходи - це видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна – парк» тощо), закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів.
Організатори гастрольних заходів - суб'єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність.
Учасник гастрольного заходу - це фізична особа, яка бере участь у публічному виступі перед глядачами під час гастрольного заходу або бере чи брала участь у його створенні як автор аудіовізуальних творів, сценарію та/або текстів чи діалогів, режисер-постановник, продюсер тощо.
Стаціонарним сценічним майданчиком вважається сценічний майданчик, який належить закладу, підприємству чи організації культури, творчому колективу, виконавцю на правах власності або регулярно використовується ним не менше одного року на підставі інших цивільно-правових угод.
Гастролі проводяться на підставі договорів, укладених відповідно до Закону № 1115.
Слід зазначити, що порядок організації і проведення гастрольних заходів визначається Кабінетом Міністрів України (стаття 2 Закону № 1115).
Відповідно до абзацу першого пункту 299.1 статті 299 ПКУ реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) (пункт 299.7 статті 299 ПКУ).
Згідно з підпунктом 5 пункту 298.3 статті 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі - КВЕД ДК 009:2010).
Відповідно до КВЕД ДК 009:2010 фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи - підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.
Під час вибору виду діяльності, який планує здійснювати фізична особа - підприємець, додатково використовуються нормативно-правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема наказ Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності».
Так, клас 90.01 «Театральна та концертна діяльність» включає:
- постановку театральних вистав, концертів і оперних або балетних спектаклів, танцювальних та інших сценічних виступів:
- діяльність груп, цирків або труп, оркестрів і ансамблів
- діяльність самостійних артистів, таких як актори, танцюристи, музиканти, лектори або оратори.
Клас 90.02 «Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів» включає:
- діяльність із технічної підтримки живих театральних вистав, концертів, опери, танців або інших сценічних виступів:
• діяльність режисерів, продюсерів, художників-оформлювачів та декораторів сцени, інженерів з освітлювання тощо
Цей клас також включає:
- діяльність продюсерів або підприємців у сфері мистецтва з визначеними приміщеннями або без них.
Клас 90.03 «Індивідуальна мистецька діяльність» включає:
- діяльність незалежних митців, таких як скульптори, художники, мультиплікатори, гравери, офортисти тощо
- діяльність індивідуальних письменників, у т. ч. таких жанрів, як фантастика, технічна література тощо
- діяльність незалежних журналістів
- реставрацію творів мистецтва, таких як картини тощо
Цей клас також включає:
- виготовлення унікальних виробів народного художнього промислу, які мають художнє, історичне, етнографічне значення
- створення копій з полотен професійними художниками
- написання сценаріїв кінофільмів
Клас 90.04 «Функціювання театральних і концертних залів» включає:
- функціювання концертних і театральних залів та інших приміщень
Враховуючи вищезазначене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку може обрати спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених пунктами 291.4 - 291.5 статті 291 ПКУ.
Водночас не може бути платником єдиного податку фізична особа - підприємець, яка здійснює організацію, проведення гастрольних заходів.
Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, зокрема ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа - підприємець - платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
При цьому для здійснення такої діяльності у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає код обраного виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010, а у переліку видів діяльності, які віднесені до відповідного коду, зазначає вид господарської діяльності, за виключенням тих, на які встановлено заборону.
У разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ.
Питання визначення КВЕД не належать до компетенції органів ДПС, з метою правильного визначення КВЕД, для встановлення до якого виду діяльності відноситься обрана фізичною особою – підприємцем господарська діяльність, пропонуємо звернутись до Державної служби статистики України.
З питання чи відноситься діяльність з постановки та технічної підтримки театральних вистав, концертів, спектаклів, інших сценічних виступів, що здійснюється в межах стаціонарних сценічних майданчиків до діяльності з організації, проведення гастрольних заходів пропонуємо звернутися до Міністерства культури та стратегічних комунікацій України.
З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства кожен конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
______________________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
