Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків, фізична особа - підприємець на спрощеній системі оподаткування просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1.Чи має право фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків здійснювати діяльність з надання послуги доступу до мережі Інтернет із зазначенням КВЕД класу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку» за умови, що інші послуги даного класу, які визначені в абз. 8 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ як заборонені, не надаватимуться?
Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Основним законодавчим актом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права і обов'язки є ПКУ (п.1.1 ст. 1 ПКУ).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV ПКУ.
Згідно з п. 291.3 ст. 291 ПКУ, зокрема, фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Нормами п. 291.5 ст. 291 ПКУ визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб'єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої - третьої груп.
Так, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп фізичні особи - підприємці, які здійснюють діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж (пп. 8 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).
Згідно з пп. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно із КВЕД ДК 009:2010.
Класифікатор видів економічної діяльності ДК 009:2010 затверджено наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі - КВЕД ДК 009:2010), відповідно до якого фізична особа за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.
Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа - підприємець - платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
Наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 затверджено Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.
Так, КВЕД 61.90 "Інша діяльність у сфері електрозв'язку" розділу 61 "Телекомунікації (електрозв'язок)", включає, зокрема, надання доступу до мережі Інтернет через мережі, встановлені між клієнтами та інтернет- провайдерами, що не належать або контролюють ISP, таких як комутований доступ до мережі Інтернет, тощо.
Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець може бути платником єдиного податку третьої групи у разі проведення діяльності у сфері електрозв'язку виключно за КВЕДом 61.90 "Інша діяльність у сфері електрозв'язку" розділу 61 "Телекомунікації (електрозв'язок)", та за умови дотримання інших вимог, визначених пп. 3 п. 291.4 та пп. 8 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ.
Разом з тим, якщо фізична особа - підприємець планує обрати вид діяльності, який не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування, то здійснювати такий вид діяльності платник податку має право виключно на загальній системі оподаткування.
Водночас зазначаємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
