Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення, щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Фізична особа – підприємець повідомила, що здійснює господарську діяльність за КВЕД:
90.03 «Індивідуальна мистецька діяльність» (основний),
59.12 «Компонування кіно- та відеофільмів, телевізійних програм»,
59.11 «Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм»,
74.20 «Діяльність у сфері фотографії»,
85.59 «Інші види освіти»,
63.12 «Веб-портали»,
63.91 «Діяльність інформаційних агентств»,
63.99 «Надання інших інформаційних послуг»,
70.21 «Діяльність у сфері зв’язків з громадськістю».
Платник податку планує розпочати публікацію власних відео на власному YouTube – каналі, з можливістю глядачів фінансово підтримувати діяльність каналу (разовим або щомісячним платежами) через сервіс Base від Monobank.
Сервіс Base розроблено Monobank для авторів, що займаються створенням і поширенням контенту та планують за це отримувати кошти (донати) від аудиторії. При цьому, між банком та фізичною особою – підприємцем укладається договір еквайрінгу, а кошти зараховуються на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у Monobank.
Укладання договорів між глядачами (донаторами) та автором або банком не передбачено.
У зв’язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:
1. Чи може платник податку із зазначеними вище КВЕД здійснювати підприємницьку діяльність через сервіс Base від Monobank та сплачувати з такого доходу єдиний податок за обраною ставкою?
2. Якщо використання рахунку фізичної особи – підприємця для отримання донатів через сервіс Base від Monobank можливе, чи потрібен у такому випадку реєстратор розрахункових операцій?
Щодо першого питання
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються ПКУ.
Пунктом 14.1 ст. 14 ПКУ визначено поняття, які вживаються в такому значенні:
господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ст. 291 ПКУ).
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначено ст. 177 ПКУ.
Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця (п. 177.2 ст. 172 ПКУ).
Відповідно до п.п. 177.3.2 п. 177.3 ст. 177 ПКУ не включаються до доходу фізичної особи – підприємця суми доходу у вигляді бюджетного гранту.
Таким чином, оскільки донати та благодійні пожертви, які надійшли на розрахунковий рахунок фізичної особа – підприємця не пов’язані з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь фізичних осіб, тобто дохід у вигляді донатів та благодійних пожертв не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, то такий дохід не включається до доходу фізичної особи – підприємця, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб – підприємців, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Щодо другого питання
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правовими актами, прийнятими на його виконання.
Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання (далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено статтею 3 такого Закону.
Відповідно до визначень, наведених у ст. 14 ПКУ:
продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари (п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
продаж результатів робіт (послуг) – це будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності (п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Водночас відповідно до інформації з відкритих джерел «Донат» – це благодійний внесок, дар, пожертва особи на певну потребу.
Таким чином, отримання фізичною особою – підпримцем фінансової підтримки у вигляді «Донатів» від глядачів YouTube – каналу не відноситься до сфери торгівлі, громадського харчування та послуг, так як діяльність у наведених сферах передбачає визначення продавцем товарів (надавачем послуг) вартості/ціни, при цьому «Донати» є фактично благодійним внеском, розмір якого не залежить від волі та/або бажання власника відеоматеріалу.
Враховуючи викладене застосування РРО/ПРРО для фізичної особи - підприємця не є обов’язковим, оскільки норми Закону № 265 не поширюються на наведені у зверненні операції.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
__________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
