Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи та здійснює діяльність за видом КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» на власних та орендованих земельних ділянках сільськогосподарського призначення, які використовуються за призначенням, а саме для вирощування та реалізації сільськогосподарських культур з метою подальшого отримання доходів від провадження такого виду діяльності.
З метою уникнення можливих порушень податкового законодавства в частині подання додатку з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) рік в наступному календарному році платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право платник як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи включити до складу витрат суму сплаченого у поточному (звітному) році земельного податку за власні ділянки сільськогосподарського призначення, які використовуються фізичною особою – підприємцем для здійснення підприємницької діяльності за призначенням?
2. Чи право на включення до складу витрат суми сплаченого земельного податку стосується виключно лише фізичних осіб – підприємців, які в поточному (звітному) році перейшли на спрощену систему оподаткування із загальної?
Особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників єдиного податку встановлено ст. 2971 Кодексу.
Відповідно до п. 2971.1 ст. 2971 Кодексу платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.
При цьому згідно з п. 2971.2 ст. 2971 Кодексу для фізичної особи – платника єдиного податку другої групи різниця між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов'язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться, зокрема:
земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної).
У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.
Відповідно до п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платник єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів, зокрема:
податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).
Таким чином, оскільки Ви як фізична особа – підприємець вже є платником єдиного податку другої групи та здійснюєте діяльність за видом КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» на власних та орендованих земельних ділянках сільськогосподарського призначення, які використовуються за призначенням, то відповідно до п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу Ви звільненні від сплати земельного податку за зазначені земельні ділянки.
При цьому слід зазначити, що п. 2971.2 ст. 2971 Кодексу в частині земельного податку за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, застосовується фізичними особами – підприємцями, які в податковому (звітному) році здійснили перехід на спрощену систему оподаткування із загальної.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
