Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення заявника щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм Кодексу, у зв’язку набранням чинності змін, введених Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – Закон № 1914) та повідомляє.
З метою вірного правозастосування положень п. п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу заявник просить надати роз’яснення на питання:
Чи зобов’язана фізична особа – підприємець, яка надає послуги кінцевим споживачам з куріння кальяну бути платником акцизного податку та нараховувати акцизний податок при наданні послуг з куріння кальяну?
Відповідно до Закону України від 19.10.2022 № 2697-ІХ «Про митний тариф України» (далі – Закон № 2697) «тютюн для кальяна» класифікується у товарній підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 «тютюн і промислові замінники тютюну; продукти, з вмістом або без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини».
Відповідно до п.1 примітки до підпозиції групи 24 «тютюн і промислові замінники тютюну; продукти, з вмістом або без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини» розд. ІV Закону № 2697 у підпозиції 2403 11 термін «тютюн для кальяна» означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.
Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Відповідно до п. п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Пунктом 215.3 ст. 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються. Зокрема, у
п. п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів.
Згідно з п. п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар, який класифікується у позиції 2403 (тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.
Повідомляємо, що з внесенням змін до Бюджетного кодексу України
з 01 травня 2022 року набули чинності окремі норми Закону № 1914 в частині перенесення на виробників та імпортерів обов’язку сплачувати 5 відс. акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Таким чином, з 01 травня 2022 року обов`язок, щодо сплати акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах перенесено на виробників та імпортерів тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, вироблених з 01 квітня 2022 року та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року.
Зазначаємо, що до 01 січня 2023 року діяла норма пункту 40 підрозділу 5 розділу XX Кодексу, яка визначала, що сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, здійснювалося у порядку та на умовах, що діяли до 01 квітня 2022 року (останній звітний період за який повинен бути сплачений акцизний податок – грудень 2022 року).
Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку є:
особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (п. п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п. п. 212.1.17 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Відповідно до п. п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміють продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування (п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу
Базою оподаткування акцизним податком з операцій реалізації відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (п. п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).
Підпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу передбачено, що для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.
Отже, у 2023 році, платниками 5 % акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, зокрема, тютюну та промислових замінників тютюну є виключно виробники та/або імпортери тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
