Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення
Товариства щодо оподаткування коштів платником єдиного податку юридичною особою, отриманих у вигляді гранту від представництва та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.
Згідно з інформацією, наведеною у запиті Товариство є платником єдиного податку третьої групи зі сплатою податку на додану вартість. Товариством отримано кошти у вигляді гранту від представництва німецької неурядової організації (далі - Представництво) завдяки участі у Проєкті «Доступ до фінансування та підтримка стійкості ММСП в Україні II» спільно з Фондом розвитку підприємництва України.
Товариство, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи включається в дохід Товариства кошти у вигляді гранту, отримані
від Представництва німецької неурядової організації завдяки участі у
Проєкті «Доступ до фінансування та підтримка стійкості ММСП в
Україні II» спільно з Фондом розвитку підприємництва України за
умови їх цільового використання?
2. Яким чином та в якому періоді Товариству оподатковувати отримані
Кошти гранту за умови їх цільового використання?
3. Які податкові обов’язки виникають у Товариства додатково за умови їх
цільового використання?
4. Чи не являтиметься подія отримання Товариством Коштів гранту за
умови їх цільового використання порушенням умов перебування на
спрощеній системі оподаткування?
Щодо першого - четвертого питання
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Відповідно до пп. 14.1.277 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), бюджетний грант - це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.
Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 "Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів" (далі - Постанова № 867), яка набрала чинності 20.08.2021.
Оскільки, Товариством не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).
Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.
Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.
Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.
Частиною 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу визначено, що юридичні особи
- платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.
Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.
До складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема:
суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання (абзац перший підпункту 12 підпункту 292.11 статті 292 Кодексу).
У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку - юридична особа зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 статті 293 Кодексу (абзац другий підпункту 12 підпункту 292.11 статті 292 Кодексу).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Таким чином, не включаються до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи суми коштів у вигляді гранту з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм) за умови їх цільового використання.
Сума коштів у вигляді гранту, отримана юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи з інших джерел, включається до доходу платника єдиного податку.
Поряд з цим, слід зазначити, що статтею 36 Кодексу визначено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
