Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо відображення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація) за звітні періоди 2024 року суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, отримані у 2022, 2023 роках та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, банк у 2022 та у 2023 роках отримав збиток.
Станом на червень 2024 року банк не є великим платником податку.
У 2023 році банк у рядку 3.2.4 додатка PI до Декларації за звітні податкові періоди I квартал, півріччя та три квартали 2023 року відображав суму збитку за 2022 рік. При цьому уточнюючу декларацію не подавав, але в декларації за 2023 рік не застосовував положення, передбачені п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, та не зменшував фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно порядку відображення від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, отриманого за 2022, 2023 роки у Декларації, починаючи зі звітних періодів 2024 року?
Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.
Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.
Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
При цьому, з урахуванням 42 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, особливості порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у зменшення фінансового результату до оподаткування вперше застосовується при розрахунку об'єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року.
Такі особливості також поширюються на суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашені станом на 1 січня 2022 року.
Відповідно до п. 68 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу за результатами податкового (звітного) 2023 року банки не застосовують положення, передбачені п.п.140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, та не зменшують фінансовий результат до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
У разі застосування за попередні податкові (звітні) періоди 2023 року положень, передбачених п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, та/або сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, передбачених п. 57.1 1 ст. 57 Кодексу за ставкою 18 відсотків, банки у складі податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік відображають уточнені показники (суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих звітних періодів, суми авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів за ставкою 50 відсотків), що містяться у поданих ними раніше податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств. У разі відображення уточнених показників з підстав, визначених цим пунктом, санкції, передбачені статтею 50 цього Кодексу, не застосовуються. У разі виникнення додаткового грошового зобов'язання, яке виникає внаслідок передбаченого цим пунктом уточнення показників, таке грошове зобов'язання підлягає сплаті у строки, встановлені для сплати податкового зобов'язання за результатами 2023 року.
Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не врахована у зменшення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, у тому числі отриманого з 1 січня 2023 року по31 грудня 2023 року, зменшує фінансовий результат до оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року в порядку, визначеному п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.
Таким чином, банк враховує від’ємне значення об’єкта оподаткування, що виникло у нього у попередніх звітних періодах, у такому порядку:
у 2022 році для зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (що виникло станом на 01.01.2022 року) застосовувались положення п.п.140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу (з урахуванням обмежень щодо великих платників податків);
у 2023 році – банк не враховує суму накопичених збитків у зменшення фінансового результату до оподаткування;
у 2024 році суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, що не врахована у зменшення об’єкта оподаткування (в т.ч. отриманого у 2023 році), банк враховує у зменшення фінансового результату до оподаткування у порядку, визначеному п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
