Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку виправлення помилки у податковій накладній та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
У своєму зверненні платник податку повідомив, що у складеній ним податковій накладній, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) було допущено помилку в цінні товару / послуги, а саме: для номенклатури у рядку 3 податкової накладної зазначено ціну поставки 0,00 грн, замість _______ гривень. При спробі відкоригувати помилку шляхом зміни ціни у такій податковій накладній розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування), надісланий на реєстрацію в ЄРПН, не приймається з причини: «Значення поля «Обсяги постачання» повинно бути менше нуля».
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку виправлення такої помилки.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобовʼязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повʼязаних з визначенням обʼєктів оподаткування та/або податкових зобовʼязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повʼязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II Кодексу.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX Кодексу.
Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу встановлено, що обʼєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.
База оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 розділу V Кодексу).
При цьому, зокрема база оподаткування операцій з постачання товарів / послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів / послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів / послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів ‒ виходячи із звичайної ціни).
Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів / послуг в окремих випадках регулюються статтею 189 розділу V Кодексу.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобовʼязань платник податку зобовʼязаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Платники податку в разі здійснення постачання товарів / послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 розділу V Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів / послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів / послуг (пункт 201.4 статті 201 розділу V Кодексу).
Пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу передбачено можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не повʼязаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.
Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015
№ 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами та доповненнями (далі ‒ Порядок № 1307).
Згідно із пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобовʼязань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не повʼязаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник (продавець) товарів / послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.
Державна податкова служба України визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Кодексу (пункт 23 Порядку № 1307).
Відповідно, до описаної у зверненні ситуації Товариством у рядку 3 податкової накладної зазначено ціну поставки 0,00 грн. Такий порядок заповнення податкової накладної відповідає особливостям складання податкових накладних за операціями з безоплатного постачання товарів / послуг.
У випадку коригування податкової накладної, складеної при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів / послуг, передбачено умовний код причини коригування 204.
Отже, Товариство для здійснення коригування вартісних показників податкової накладної має забезпечити виведення рядка податкової накладної, який коригується в «0» (обнулення), шляхом складання розрахунку коригування як у випадку повного повернення товару, який був поставлений безоплатно, в якому:
у графі 2.1 зазначається умовний код причини коригування «204»;
у графі 2.2 зазначається порядковий номер групи коригування;
значення граф 3‒6, 11 відповідають значенням граф 2‒5, 8 рядка податкової накладної, що коригується;
у графі 7 зі знаком «–» зазначається значення графи 6 податкової накладної, яка коригується;
графи 13, 14 заповненню не підлягають.
У разі якщо в межах здійснення операції, яка коригується, товари постачалися не безоплатно, то платнику після виведення в «0» (обнулення) показників рядка податкової накладної, що коригується, необхідно скласти і зареєструвати в ЄРПН нову податкову накладну (датою виникнення податкових зобов’язань) із правильними показниками (зокрема, ціни постачання одиниці товару).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).
