Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування положень статті 392 розділу I Кодексу в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначає, що він є контролером іноземної компанії, тому зобов’язаний подати відповідну звітність. Однак, у платника податків виникли практичні питання щодо застосування окремих норм Кодексу під час заповнення граф звіту про контрольовані іноземні компанії.
Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Якщо контрольовані іноземні компанії, щодо яких фізична особа має статус контролюючої, звільнені від оподаткування відповідно до підпункту 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, чи повинна фізична особа заповнювати графи 25-26, 31-33 звіту про контрольовані іноземні компанії (форма, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 25 серпня 2022 року № 254)?
2. Якщо контрольовані іноземні компанії, щодо яких фізична особа має статус контролюючої, звільнені від оподаткування відповідно до підпункту 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, чи зобов’язана особа заповнювати по таких контрольованих іноземних компаніях Додаток КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» до податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи?
3. Яким чином заповнюється стовпець «Перелік операцій» у таблиці граф 31-33 звіту про контрольовані іноземні компанії (форма, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 25 серпня 2022 року № 254)?
4. Що саме є «кожною операцією» у розумінні Порядку заповнення звіту про контрольовані іноземні компанії, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25 серпня 2022 року № 254?
5. Чи потрібно вказувати вартісні характеристики (суми) операцій у графах 31-33 звіту про контрольовані іноземні компанії (форма, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 25 серпня 2022 року № 254), чи лише зазначити їх перелік – найменування операцій?
6. Чи має право платник податків вказувати однакові операції (наприклад, виплата відсотків тому самому нерезиденту) за звітний період агреговано в одному рядку таблиці граф 31-33, чи він повинен вказувати кожну таку операцію (наприклад, виплата відсотків за конкретний місяць звітного періоду) у кожному окремому рядку таблиці граф 31-33?
7. Чи застосовується відповідальність до фізичної особи - контрольованої особи відповідно до п. 120.7 ст. 120 Кодексу, у разі не заповнення у Звітах про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік граф 31-33?
Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).
Відповідно до підпункту 392.2.2 пункту 392.2 статті 392 розділу I Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.
Підпунктом 392.3.1 пункту 392.2 статті 392 розділу I Кодексу визначено, що для цілей цієї статті скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу).
Особливості оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 392.2 статті 392 розділу I Кодексу. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.
Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку такої компанії за звітний (податковий) рік.
Таким чином, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу звіт про КІК за звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи та копіями фінансової звітності такої КІК.
В той же час, норми пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.
Згідно з підпунктом 392.4.3 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу.
Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 392.4 статті 392 Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК.
При цьому у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).
У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
У графі 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.
Графи 25.1 – 25.3 Звіту – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.
У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1/100).
Разом з тим, у графі 27 Звіту зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.
У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.
У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3 та 26 Звіту проставляється нуль.
Так, у графах 31 – 33 Звіту відображаються операції КІК з нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:
у графі 31 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку).
у графі 32 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку).
у графі 33 Звіту зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку).
Таким чином, у графах 31 - 33 Звіту зазначаються всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами. Така інформація відображається по кожній операції окремо.
Водночас Порядком та Формою Звіту не передбачено вимогу щодо відображення сум операцій КІК у графах 31 – 33 Звіту.
Звертаємо увагу, що статтею 392 Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо не відображення у Звіті інформації, визначеної підпунктом 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту.
Отже, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 392.4 статті 392 розділу І Кодексу, відсутні правові підстави для не відображення у Звіті інформації, визначеної, зокрема, у графах 31 – 33 Звіту.
Слід зазначити, що відповідальність платника податку – контролюючої особи у разі порушення вимог Кодексу щодо не відображення інформації у Звіті передбачено пунктом 120.7 статті 120 Кодексу.
Щодо заповнення Додатку КІК Декларації про майновий стан та доходи, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу варто зазначити наступне.
Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями.
Відповідно до пункту 9 розділу ІV Інструкції у Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.
Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 392 розділу I Кодексу та підпунктів 170.13, 170.131 статті 170 розділу IV Кодексу.
Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
