Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо права перебування юридичної особи платника єдиного податку 3 групи на спрощеній системі оподаткування при здійсненні діяльності з функціонування дитячого розважального центру, та керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство є новоствореним суб’єктом господарювання. Основним напрямком діяльності Товариства буде функціонування дитячого розважального центру, що перебуватиме на праві користування (оренди) Товариства. Серед зареєстрованих за Товариством видів діяльності є наявний КВЕД 93.21 – функціонування атракціонів і тематичних парків.
Діяльність дитячого розважального центру полягає у розміщенні у ньому іграшок, відповідного іграшкового обладнання, інвентаря та приладдя (гірки, батути, сухі басейни з кульками, дитячі настільні ігри).
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
Чи є серед зареєстрованих за Товариством видів економічної діяльності (93.29 Органiзування iнших видiв вiдпочинку та розваг (основний), 47.19. Iншi види роздрiбної торгiвлi в неспецiалiзованих магазинах, 47.29 Роздрiбна торгiвля iншими продуктами харчування в спецiалiзованих магазинах, 47.62 Роздрiбна торгiвля газетами та канцелярськими товарами в спецiалiзованих магазинах, 47.78 Роздрiбна торгiвля iншими невживаними товарами в спецiалiзованих магазинах, 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна, 85.59 Iншi види освiти, н.в.i.у., 93.21 Функцiювання атракцiонiв i тематичних паркiв) вид діяльності, який згідно із вимог Кодексу виключає можливість перебування Товариства у статусі платника єдиного податку 3 групи? Якщо так, то вказати який вид діяльності та надати правове обгрунтування відповідного висновку.
Щодо зазначеного питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 291.3 ст. 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» розділу ХIV Кодексу.
Нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи. Зокрема,
пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють:
1) діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей;
2) обмін іноземної валюти;
3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
4) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);
5) видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;
7) діяльність з управління підприємствами;
8) діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж;
9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів.
Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 "Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності" (далі – Наказ № 396).
Класифікатором КВЕД-2010 визначено види господарської діяльності, які належать до класу 93.21 «Функціювання атракціонів і тематичних парків». Цей клас включає діяльність розважальних і тематичних парків. Він включає види діяльності з організації відпочинку та розваг, діяльність парків атракціонів, механізовані гірки, водні гірки, ігри, шоу, діяльність, пов'язану з організацією ярмарків і майданчиків для пікніків.
Відповідно до вимог глави 1 розділу XIV Кодексу, п. 291.5 ст. 291 Кодексу не встановлено обмежень для юридичних осіб - платників єдиного податку третьої групи щодо діяльності з організації відпочинку та розваг, такі як діяльність парків атракціонів, таких як механізовані гірки, водні гірки, ігри, шоу, діяльність, пов'язану з організацією ярмарків і майданчиків для пікніків.
Проте, враховуючи пояснення, наведені у Наказі № 396, виключення платника єдиного податку з Реєстру платників єдиного податку відбувається у разі здійснення таким суб’єктом господарювання заборонених видів господарської діяльності (згідно з КВЕД ДК 009:2010), зокрема: 93.21 (у частині діяльності з організації, проведення гастрольних заходів).
У разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідність вимогам організаційно- правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, у порядку та строки визначені пп. 5 пп.298.2.3 п. 298.2 ст. 298, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.
При цьому, пп. 3 п. 299.10 ст. 299 Кодексу визначено, що реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених пп. 298.2.3 п.298.2 ст. 298 Кодексу.
Крім того, відповідно до п. 299.11 ст. 299 Кодексу у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу
XIV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення.
Якщо суб’єкт господарювання має зареєстровані види діяльності (згідно з КВЕД ДК 009:2010), які містять одночасно часткову заборону на певний вид діяльності, то при цьому для застосування спрощеної системи такі платники повинні дотримуватися вимог, визначених підпунктом 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу.
Таким чином, якщо у платника податків є зареєстровані коди діяльності, які містять одночасно і дозволені і заборонені види діяльності, але фактично, заборонені види діяльності платник податків не здійснює, така юридична особа може бути зареєстрована платником єдиного податку та перебувати на спрощеній системі оподаткування.
Крім того, повідомляємо, що під час вибору виду діяльності додатково використовуються нормативно-правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема Наказ № 396.
Функції контролюючих органів встановлені ст. 191 Кодексу. Питання визначення КВЕД не належать до компетенції органів ДПС, з цього приводу пропонуємо звернутись до Державної служби статистики України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
