Головне управління ДПС у Харківській області розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо здійснення інвестицій шляхом внесення в статутний капітал юридичної особи, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є резидентом, на даний час розглядає можливість здійснення інвестиційної діяльності на території США.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: як платник єдиного податку третьої групи, що не є платником податку на додану вартість, здійснити інвестицію шляхом внесення в статутний капітал юридичної особи, що-створюється, майнових прав інтелектуальної власності на розроблене програмне забезпечення якості оплати свого внеску за корпоративні права такої юридичної особи.
Відповідно до підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 ПКУ інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно.
Прямі інвестиції – господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою (підпункт б підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Активи, які передаються інвестором як внесок до статутного капіталу, відображають у бухгалтерському обліку за аналогією з їхньою реалізацією, тобто з визнанням доходу й одночасно витрат (у сумі балансової вартості таких активів). А з метою податкового обліку операція вважається продажем (реалізацією) товарів (підпункту 14.1.202 ПКУ). Адже право власності на активи переходить, тому компенсацією вартості таких активів є корпоративні права емітента.
Відповідно до підпункту 14.1.10 ПКУ бартерна (товарообмінна) операція — господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в межах одного договору.
Згідно з нормою пункту 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої–третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) винятково в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
У випадку проведення негрошової форми розрахунків платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподатковування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому був негрошовий спосіб розрахунків (пункт 4 підпункту 298.2.3 ПКУ).
Крім того, доходи від продажу, отримані в негрошовій формі, обкладаються за подвійною ставкою (пункт 2 пункту 293.5 ПКУ).
Таким чином, внесок до статутного капіталу іншого підприємства негрошовими коштами інвестором — платником єдиного податку третьої групи підпадає під порушення обмежень, встановлених пунктом 291.6 ПКУ, та має наслідком втрату статусу платника єдиного податку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
