Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….. щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що ним було подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку податку, а також нарахованого єдиного внеску з Додатками за 3 квартал 2022 року (далі – Податковий розрахунок за 3 квартал 2022 року).
В Додатку 1 до цього Податкового розрахунку за 3 квартал 2022 року по таким працівникам було вказано мінімальну базу оподаткування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у розмірі 6500,0 грн, по яким сума нарахованої заробітної плати менша мінімальної бази нарахування єдиного внеску.
При подачі Податкового розрахунку за 3 квартал 2022 року було отримано квитанцію 2 у зв’язку з помилками. Податковий розрахунок не було прийнято і запропоновано виправити помилки і надіслати повторно електронний документ.
ТОВ «….», як резидент Дія Сіті, було сплачено по таким працівникам та гіг-спеціалістам єдиний внесок у розмірі мінімального страхового платежу з дотриманням вимог, встановлених п.п. 2, 3 частини першої п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (що підтверджується платіжним дорученням).
ТОВ «…..» було подано новий Податковий розрахунок за 3 квартал 2022 року.
В Додатку 1 до нового Податкового розрахунку за 3 квартал 2022 року по таким працівникам було вказано базу оподаткування єдиного внеску, яку було розраховано прямопропорційно відпрацьованому часу, по яким сума нарахованої заробітної плати менше мінімальної бази нарахування єдиного внеску.
Новий Податковий розрахунок за 3 квартал 2022 року було прийнято, і як наслідок у ТОВ «……» виникла переплата по єдиного внеску.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи має право товариство – резидент Дія Сіті при поданні Податкового розрахунку/Уточнюючого розрахунку вказувати тип в графі 09 «код типу нарахувань» Додатку 1 тип нарахування «13» – сума різниці між мінімальною заробітною платою та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць, у випадку коли сума нарахованої заробітної плати працівника резидента Дія Сіті менше мінімальної бази нарахування єдиного внеску у зв’язку з тим, що прийом на роботу працівника резидента Дія Сіті в відбувається в середині календарного місяця?
2. Чи має право товариство – резидент Дія Сіті при поданні Податкового розрахунку/Уточнюючого розрахунку вказувати тип в графі 09 «код типу нарахувань» Додатку 1 тип нарахування «13» – сума різниці між мінімальною заробітною платою та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць, у випадку коли сума нарахованої винагороди гіг-спеціаліста резидентом Дія Сіті менше мінімальної бази нарахування єдиного внеску у з тим, що цивільно-правовий договір з гіг-спеціалістом було укладено в середині календарного місяця?
Відповідно до частини першої ст. 16 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) для забезпечення ведення обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і застрахованих осіб у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування та їхньої ідентифікації, накопичення, зберігання та автоматизованої обробки інформації про сплату платниками єдиного внеску та про набуття застрахованими особами права на отримання страхових виплат за окремими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування, нарахування та обліку виплат за окремими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування створено Державний реєстр загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі – Державний реєстр).
Державний реєстр складається з реєстру страхувальників і реєстру застрахованих осіб (частина друга ст. 16 Закону № 2464).
Відповідно до покладених на неї завдань ДПС формує та веде реєстр страхувальників Державного реєстру.
Реєстр страхувальників – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення обліку платників єдиного внеску – страхувальників (ст. 19 Закону № 2464).
Страхувальники – це роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону № 2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 2464).
Слід зазначити, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру (п. 1 частини першої ст. 121 Закону № 2464).
Реєстр застрахованих осіб – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону (частина перша ст. 20 Закону № 2464).
Відповідно до п. 3 частини першої ст. 121 Закону № 2464 Пенсійний фонд України здійснює контроль за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню.
При цьому п. 3 частини першої ст. 141 Закону № 2464 визначено, що Пенсійний фонд України зобов’язаний здійснювати контроль за достовірністю відомостей, поданих до реєстру застрахованих осіб Державного реєстру
Враховуючи викладене, питання щодо відображення персоніфікованих відомостей застрахованих осіб не належить до компетенції ДПС. Натомість повноваження щодо здійснення контролю за достовірністю відомостей, які завантажуються до реєстру застрахованих осіб в розрізі кожної окремої застрахованої особи та відповідно надання консультацій з питань, що стосуються відомостей, які завантажуються до реєстру застрахованих осіб, закріплені за Пенсійним фондом України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
