Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення Фонду « » виконавцю проєктів міжнародної технічної допомоги « та « » (код ЄДРПОУ ) (далі – Фонд) щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що Фонд є акредитованим виконавцем проектів міжнародної технічної допомоги відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне та техніко-економічне співробітництво від . (свідоцтво № про акредитацію виконавця (юридичної особи – нерезидента) проєкту (програми) міжнародної технічної допомоги, дата акредитації ). Фонд перебуває на обліку як платник податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру (довідка № ), а також перебуває на обліку платника єдиного внеску.
Проект міжнародної технічної допомоги « » (далі — проєкт ) зареєстрований Секретаріатом Кабінету Міністрів України зі строком реалізації до , реєстраційна картка проєкту № . Проєкт міжнародної технічної допомоги « » (далі — ) зареєстрований Секретаріатом Кабінету Міністрів України зі строком реалізації до , реєстраційна картка проєкту № .
Проект є роботодавцем, який використовує працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту). На виконання вимог п.п. «б» п. 176.2
ст. 176 Кодексу проєкт подає податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку Фонду як виконавця даного проєкту.
У зв'язку із фактичним завершенням проєкту працівники проєкту у квітні 2024 року звільнені, з виплатою відповідних компенсацій, відповідно до трудового законодавства та прийняті на проєкт . При цьому деякі працівники в рамках продовження процедур по завершенню проєкту були повторно прийняті на даний проект як сумісники, будучи при цьому працівниками проєкту
за основним місцем роботи. В квітні дохід працівників, що були звільнені з проєкту , перевищував максимальну межу оподаткування єдиним внеском.
У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Як здійснюється оподаткування єдиним внеском доходів працівників у квітні 2024 року, із застосуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску до загальної суми місячного доходу працівників, нарахованого їм по обом проєктам?
2. Як здійснюється оподаткування єдиним внеском доходів сумісників, які були прийняті на проєкт , продовжуючи працювати за основним місцем роботи на проєкті , із застосуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску до загальної суми місячного доходу працівників, нарахованого їм по обом проектам?
3. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) (далі – Розрахунок) подається загальний по обом проєктам з податковим номером Фонду?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).
Відповідно п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами, у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (частина перша ст. 7 Закону № 2464).
Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.
При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Основне місце роботи – це місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої вноситься відповідний запис про роботу (п. 12 частини першої ст. 1 Закону № 2464).
Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464 (частина третя ст. 7 Закону № 2464).
При цьому максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п'ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок (п. 4 частини першої ст. 1 Закону № 2464).
Згідно з частиною другою ст. 9 Закону № 2464 обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення), або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок.
Крім того, платник єдиного внеску зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (п. 1 частини другої ст. 6 Закону № 2464).
При цьому відповідно до п. 4 частини другої ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов’язаний подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Кодексу.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.
Враховуючи вищенаведене, у разі якщо працівник виконує поряд із своєю основною роботою за трудовим договором ще й роботу за внутрішнім сумісництвом, то база нарахування єдиного внеску розраховується як загальна сума заробітних плат, отриманих таким працівником за основною роботою та за внутрішнім сумісництвом, яка і відображається у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.
При цьому нарахування єдиного внеску здійснюється з урахуванням частини третьої ст. 7 Закону № 2464.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. __________________________________________________________________________ ______________________________________________ Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
