Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба Україна за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм валютного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило про те, що у 2021 році на підставі контракту на імпорт товарів здійснило попередню оплату резиденту російської федерації, але у зв’язку з дією з 24.02.2022 правового режиму воєнного стану в Україні товар від нерезидента не був отриманий. Станом на 24.02.2022 граничні строки розрахунків не настали. У подальшому Товариством укладено договір про відступлення права вимоги за договором поставки, згідно з яким компанія-нерезидент зобов’язалася сплатити суму боргу, що виникла за контрактом, укладеним із резидентом російської федерації.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.
1. Чи є порушенням Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473) у випадку фактичного повернення на рахунок Товариства у повному обсязі коштів, сплачених за договором поставки на користь резидента російської федерації, іншим нерезидентом на підставі договору про відступлення права вимоги за договором поставки?
2. Чи вбачає контролюючий орган порушення вимог валютного законодавства у випадку завершення обслуговуючим банком здійснення валютного нагляду за дотриманням граничних строків розрахунків за операцією Товариства з імпорту товарів за договором поставки за фактом зарахування коштів на рахунок Товариства від іншого нерезидента на підставі договору про відступлення права вимоги за договором поставки?
З метою надання вичерпної відповіді Товариству слід зазначити, що згідно з підпунктом 14.1.1721 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Зазначаємо, що Законом № 2473 визначаються правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов’язки суб’єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлюється відповідальність за порушення вимог валютного законодавства.
Частиною першою статті 13 Закону № 2473 визначено, що Національний банк України (далі – НБУ) має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів встановлені пунктом 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, і становлять 365 календарних днів.
У зв’язку із введенням воєнного стану в Україні Правлінням НБУ прийнято постанову від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі – Постанова № 18), із внесеними змінами та доповненнями від 07.07.2022, та встановлено граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів – 180 календарних днів.
При цьому зазначений строк розрахунків застосовується до операцій, здійснених із 05.04.2022, а за операціями, проведеними до 05.04.2022, граничні строки розрахунків становлять 365 днів.
Пунктом 21 Постанови № 18 визначено, що протягом дії воєнного стану інші нормативно-правові акти Національного банку України діють у частині, що не суперечать цій постанові.
Порушення резидентами граничного строку розрахунків, встановленого згідно із частиною п’ятою статті 13 Закону № 2473, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів (частина п’ята статті 13 Закону № 2473).
У зв’язку з військовою агресією російської федерації щодо України Кабінет Міністрів України відповідно до частини одинадцятої статті 29 Закону України від 16 квітня 1991 року «Про зовнішньоекономічну діяльність» прийняв постанову від 09 квітня 2022 року № 426, якою заборонив ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації.
При цьому згідно із пунктом 13 статті 16 Закону № 2473 відповідальність, передбачена частиною п’ятою статті 13 цього Закону, не застосовується до резидентів – суб’єктів господарювання, що вчинили відповідне правопорушення, якщо імпортні операції не можуть бути завершені внаслідок дії постанови Кабінету Міністрів України від 09 квітня 2022 року № 426 «Про застосування заборони ввезення товарів з Російської Федерації».
Також необхідно врахувати, що пунктом 11 постанови Правління НБУ від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» визначено, що тимчасово, з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування припиняється перебіг граничних строків розрахунків для товарів, робіт і послуг, за якими проведені та не завершені до 24 лютого 2022 року операції з експорту та (або) імпорту товарів за зовнішньоекономічними договорами (контрактами), укладеними українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності з іноземними суб’єктами господарської діяльності з місцезнаходженням у Російській Федерації або Республіці Білорусь, які створені та діють відповідно до законодавства зазначених країн (крім операцій, за якими граничні строки розрахунків настали до 24 лютого 2022 року).
Щодо питання 1.
На підставі вказаного вище зазначаємо, що у разі фактичного повернення на рахунок Товариства у повному обсязі коштів, сплачених за договором поставки на користь резидента російської федерації за якими граничні строки розрахунків настали після 24 лютого 2022 року, іншим нерезидентом на підставі договору про відступлення права вимоги за договором поставки, відповідальність, передбачена частиною п’ятою статті 13 Закону № 2473, не застосовується до Товариства.
Щодо питання 2.
Загальний порядок та підстави здійснення/завершення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів врегульовано Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі – Інструкція № 7), а також Постановою № 18.
Перелік випадків, у яких банк завершує або має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, передбачено у пунктах 9 та 10 розділу ІІІ Інструкції № 7.
У зв’язку з чим питання завершення обслуговуючим банком здійснення валютного нагляду за дотриманням граничних строків розрахунків за операцією Товариства з імпорту товарів за договором поставки за фактом зарахування коштів на рахунок Товариства від іншого нерезидента на підставі договору про відступлення права вимоги за договором поставки, відноситься до компетенції НБУ та уповноваженого банку.
Враховуючи зазначене, повідомляємо, що висновки щодо наявності чи відсутності порушень встановлених граничних строків розрахунків за здійсненими Товариством операціями з імпорту товарів можливо зробити лише під час проведення документальної перевірки та детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій на підставі всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.
При цьому у відповідності до наказу Міністерства фінансів України від 22.10.2024 № 526 «Про затвердження форми та Порядку повідомлення банків про відсутність факту порушення встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» територіальні органи ДПС на підставі даних документальної перевірки платника податків з питань дотримання вимог валютного законодавства, під час проведення якої було перевірено інформацію, отриману від НБУ, формують та надсилають до банку повідомлення про відсутність факту порушення внаслідок:
своєчасного завершення розрахунків за здійсненими операціями з експорту та імпорту товарів;
повного завершення розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, за якими під час проведення документальної перевірки підтверджено порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
