Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що 30 червня 2023 року зареєструвало дочірнє підприємство в Польщі, яке у 2023 році отримало дохід, який перевищив еквівалент більше 2∙млн євро на кінець 2023 року.
Практична необхідність отримання податкової консультації полягає в правильному заповненні Звіту, у зв’язку з чим платник податків звертається з проханням надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) Як розрахувати середньозважений офіційний курс Національного банку України (далі – НБУ) за 2023 рік, який буде використаний для перерахунку валюти (польський злотий у гривню) фінансової звітності дочірнього підприємства для цілей заповнення графи 21.2 Звіту, оскільки підпункт 392.3.4 пункт 392.3 статті 392 розділу І Кодексу встановлює, що скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період, при цьому на сайті НБУ публікується середній (несередньозважений) офіційний курс гривні щодо іноземних валют за період (щомісячний та щорічний)?
2) Дочірнє підприємства фактично розпочало свою діяльність у жовтні 2023 року. При розрахунку середньозваженого офіційного курсу НБУ необхідно брати інформацію за весь звітний період (2023 рік) чи тільки за період фактичної діяльності (з жовтня по грудень 2023 року) дочірнього підприємства?
3) Чи необхідно проводити коригування фінансового результату до оподаткування (заповнювати графу 25.2 К Звіту КІК) Додатки К, ТЦ, ЦП Звіту, якщо платник податків звільняється від оподаткування прибутку дочірнього підприємства відповідно до підпункту 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 Кодексу?
Щодо питань 1-2
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом (підпункт 392.1.1 пункту 392.1 статті 392 розділу І Кодексу).
Відповідно до підпункту 392.1.2 пункту 392.1 статті 392 розділу І Кодексу з урахуванням положень статті 392 Кодексу контролюючою особою є фізична або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.
Пунктом 392.5 статті 392 розділу І Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту.
Зокрема, підпунктом 392.5.1 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу визначено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Тобто, звітний (податковий) рік КІК може не відповідати календарному року, у такому випадку звітним (податковим) роком КІК визнається період, що закінчуються протягом відповідного календарного року.
Пунктом 392.2 статті 392 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.
Відповідно до підпункту 392.2.2 пункту 392.2 статті 392 розділу І Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 392 розділу І Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК:
включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або
за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.
Абзацом першим підпункту 392.3.1 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу визначено, що для цілей статті 392 розділу I Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
Контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє (підпункт 392.3.5 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу).
Відповідно до підпункту 392.3.4 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період.
Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України (далі – НБУ), опублікованим на вебсайті НБУ.
У разі, якщо звітний (податковий) рік КІК не відповідає календарному року, то у такому випадку задля перерахунку скоригованого прибутку КІК, визначеного в іноземній валюті, у гривню платник податків – контролююча особа розраховує середньозважений офіційний курс НБУ за той звітний період КІК, що визначений у фінансовій звітності КІК.
При цьому, інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.
Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:
«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».
Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».
Щодо питання 3
Відповідно до підпункту 392.2.2 пункту 392.2 статті 392 розділу І Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.
Пунктом 392.3 статті 392 розділу І Кодексу встановлено порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні.
Підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу визначений перелік коригувань, що враховуються при розрахунку скоригованого прибутку КІК.
Одночасно, пунктом 392.4 статті 392 розділу І Кодексу передбачено звільнення від оподаткування КІК у разі додержання умов, визначених підпунктами 392.4.1 та 392.4.2 пункту 392.4 статті 392 розділу І Кодексу.
При цьому, згідно із підпунктом 392.4.3 пункту 392.4 статті 392 розділу І Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток такої КІК відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу.
Вимоги щодо складання та подання Звіту визначені пунктом 392.5 статті 392 розділу І Кодексу.
Відповідно до підпункту 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Підпунктом 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу чітко визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту.
Форма Звіту, скорочена форма Звіту, Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, зареєстрованим у Мінюсті 11.10.2022 за № 1219/38555.
Форма Звіту передбачає, зокрема, заповнення граф у відповідності до переліку показників, визначеного підпунктом 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу, серед яких передбачається надання інформації про КІК, зокрема щодо розрахунку скоригованого прибутку КІК у відповідності до підпункту ґ) підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу І Кодексу, який може бути звільнений від оподаткування (зокрема, графа 25 Звіту).
У графі 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу. Розрахунок скоригованого прибутку КІК здійснюється окремо по кожній КІК. Графа 25 Звіту є обов’язковою для заповнення.
У графі 25.1 Звіту зазначається фінансовий результат до оподаткування КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
У графі 25.2 К Звіту зазначається сума коригування фінансового результату до оподаткування КІК, що дорівнює показнику рядка 03 Додатка К до Звіту (далі – Додаток К).
При складанні Додатка К також використовуються показники Додатків ТЦ та ЦП до Звіту.
У графі 25.3 Звіту зазначається скоригований прибуток КІК, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 К Звіту.
Графи 25.1 – 25.3 Звіту – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.
У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1/100).
Разом з тим, у графі 27 Звіту зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.
У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 Звіту проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1 – 28.1.2 або 28.2.1 – 28.2.2 або 28.3.1 – 28.3.3 Звіту обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.
Таким чином, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування, у графах 25.1 – 25.3 та 26 Звіту проставляється нуль та додатки К, ЦП, ТЦ до Звіту не підлягають заповненню.
Водночас, кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).
