Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань коригування фінансового результату до оподаткування на підставі п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє наступне.
Відповідно до наданої інформації, товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. Товариство має намір укласти договір постачання програмної продукції та її технічної підтримки із резидентом України.
При цьому постачальник – резидент України є агентом/дистриб’ютором програмного забезпечення, а виключне право на таке програмне забезпечення належить компанії, країна резиденції якої є Республіка Кіпр.
У заявника виникло питання:
Чи виникають зобов’язання у товариства, як кінцевого споживача програмного забезпечення/продукції відповідно до умов договору при даній операції із резидентом України коригувати фінансовий результат на підставі п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу з урахуванням того, що підприємство не має господарських відносин з нерезидентом.
Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток, що формує різниці, збільшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних, зокрема, у:
нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу;
нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.
Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звіту.
При цьому якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».
Порядок визначення операцій контрольованими встановлено ст. 39 Кодексу.
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 (далі – Перелік № 1045) затверджений перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.
При цьому, якщо операції із нерезидентом, держава реєстрації якого включена до Переліку № 1045, а господарські операції платника податку з таким нерезидентом не відповідають вартісним критеріям, встановленим п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, то такі операції не підпадають під визначення контрольованих, і фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.
Виходячи із викладеного вище, у разі якщо право власності на програмне забезпечення при укладанні договорів з нерезидентом переходить до постачальника – резидента України, то в подальшому при розповсюдженні програмної продукції і укладанні договорів з покупцями – резидентами України така операція розглядається як операція між резидентами України та коригування відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на такі операції між резидентами України не застосовується.
У разі якщо постачальник – резидент України здійснює розповсюдження програмної продукції відповідно до договору комісії або агентського договору, умовами яких передбачено надання фактичних послуг від імені і за рахунок суб'єкта, якого представляє такий агент, то в такому випадку операція покупки такого програмного забезпечення розглядається як операція із нерезидентом і фінансовий результат до оподаткування покупця – резидента України підлягає коригуванню відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
