Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Роз’яснення з порушених у зверненні питань надано Товариству в індивідуальній податковій консультації на його попереднє звернення.
В доповнення до інформації, наданої у попередньому зверненні, Товариством повідомлено, що згідно із судовим рішенням у покупця – неплатника ПДВ було вилучено та повернуто Товариству (постачальнику) товари (сільськогосподарську техніку), які були поставлені Товариством такому покупцю та за які такий покупець не розрахувався з Товариством у повному обсязі. Відповідно до умов договору, попередня оплата, яка була сплачена покупцем – неплатником ПДВ Товариству, такому покупцю не повертається, а зараховується у обліку Товариства як оплата штрафу за невиконання покупцем умов договору.
Товариство просить надати роз’яснення щодо можливості складання розрахунків коригування до відповідних податкових накладних та зменшення податкових зобов’язань, нарахованих за операціями з постачання товарів неплатнику ПДВ у ситуації, описаній у зверненні.
Відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ, а правові основи оподаткування ПДВ – розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) – платнику податку, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем).
Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:
постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
Згідно з пунктом 192.2 статті 192 ПКУ зменшення суми податкових зобов'язань платника податку – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, з урахуванням додаткової інформації та опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.
Зважаючи на те, що в описаній у зверненні ситуації товари були повернуті покупцем – неплатником ПДВ постачальнику, та оскільки на виконання умов договору призначення коштів, які були сплачені за такі товари, було змінено на оплату штрафних санкцій (що також передбачено умовами договору), то у даному випадку норми пункту 192.2 статті 192 ПКУ не застосовуються.
Отже, постачальник на дату оформлення документа, згідно з яким кошти, перераховані покупцем в оплату вартості товарів, зараховуються в оплату передбачених договором штрафних санкцій, може скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з постачання таких товарів, та після його реєстрації в ЄРПН зменшити податкові зобов’язання, нараховані за такою операцією, у податковій звітності з ПДВ відповідного звітного періоду.
Крім того, оскільки кошти, які були сплачені покупцем – неплатником ПДВ за товари, зараховано в оплату штрафних санкцій за невиконання зобов’язань згідно з договором, то сума таких коштів, відповідно до норм пункту 188.1 статті 188 ПКУ, до бази оподаткування ПДВ платника податку – постачальника не включається та податкова накладна на суму таких коштів не складається.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).
