Коригування плати за землю при зміні НГО

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі  Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі −? Кодекс), в межах компетенції повідомляє. Товариство поінформувало про придбання у жовтні 2021 року цілісного майнового комплексу (далі Обєкт), розташованого на земельній ділянці загальною площею …. га, кадастровий номер ………:..:…:…. (далі  Ділянка 1), право власності або користування на яку не було оформлене. З моменту виникнення права власності на Обєкт Товариство сплачувало земельний податок за вказану ділянку. У звязку зі зміною коду цільового призначення нормативна грошова оцінка Ділянки 1 станом на 01.01.2023 зменшилася (лист Головного управління Держгеокадастру в …… . від ……… (далі лист ГУ Держгеокадастру). Проте у 2023 році Товариство сплачувало земельний податок за Ділянку 1 згідно з розміром нормативної грошової оцінки земельної ділянки (далі Оцінка) станом на дату придбання Обєкту, з урахуванням коефіцієнтів індексації. На замовлення Товариства щодо розробки технічної документації із землеустрою про поділ Ділянки 1, …… грудня 2023 року були сформовані три нові земельні ділянки з новими кадастровими номерами (далі Ділянки), а старий кадастровий номер ……….:..:…..:……. скасований. Товариство вважає, що за три нові Ділянки сплачувало земельний податок згідно з Оцінками, розміри яких є більшими за розміри Оцінок, інформація про які надана листом ГУ Держгеокадастру від 13.06.2024 року № 1834/340-24. Товариство просить надати податкову консультацію з наступних питань: чи має право здійснити уточнення податкових зобовязань із земельного податку за Ділянку 1 за період з 01.01.2023 по 04.12.2023 згідно з новою Оцінкою, за новоутворені Ділянки з 04.12.2023 до 31.12.2023 та за 2024 рік з урахуванням розмірів Оцінок, наданих у листах ГУ Держгеокадастру від ……. (копії листів до звернення додаються); у разі підтвердження можливості уточнення податкових зобовязань із земельного податку врахувати надміру сплачені суми податку в рахунок майбутніх платежів. Базою оподаткування платою за землю є, зокрема, Оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом XII Кодексу (п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 Кодексу). Кодексом встановлено, що для визначення бази оподаткування платник при поданні першої податкової декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подає витяг із технічної документації про Оцінку земельної ділянки (далі Витяг), а надалі такий Витяг подається у разі затвердження нової Оцінки землі (п. 286.2 ст. 286 Кодексу). Пунктом 4 постанови Кабінету Міністрів України від 03 листопада 2021 року № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок» (далі Методика) передбачено, що технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки. Таким чином, при нарахуванні податкових зобовязань з плати за землю платники мають застосовувати Витяг з Оцінки, сформований згідно з Методикою, з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених відповідно до порядку, встановленого розділом XII Кодексу (п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 Кодексу). З огляду на викладене та враховуючи те, що Оцінка земель міста ……затверджена і чинна з 01.01.2017 (лист ГУ Держгеокадастру від …..), Товариство має обчислювати суми податкових зобовязань з плати за землю за Ділянку 1 до дати її поділу та за нові Ділянки із застосовуванням розміру Оцінки, яка є чинною на дату визначення податкових зобовязань, із застосуванням коефіцієнтів індексації. Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобовязань з плати за землю шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 Кодексу) відповідно до ст. 50 Кодексу. Таким чином, Товариство має право скоригувати суми задекларованих податкових зобовязань за Ділянку 1 за період з 01.01.2023 по 04.12.2023 та за нові Ділянки за період з 04.12.2023 до 31.12.2023 і за 2024 рік, на підставі чинної Оцінки, із застосуванням коефіцієнтів індексації. Додатково повідомляємо, що ст. 43 Кодексу визначені умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань та пені. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).