Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) , та в межах компетенції повідомляє.
Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. У своєму зверненні Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо включення до обсягу господарських операцій з контрагентом для цілей трансфертного ціноутворення операційних курсових різниць. У звіті про контрольовані операції колонка № 5 («Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом») та колонка № 20 («Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків)») необхідно відображати курсові різниці?
Згідно з п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Підпунктом 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу визначено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:
а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
б) операції з придбання (продажу) послуг;
в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;
г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;
д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;
е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.
Відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.
Згідно з п.п. 39.4.2.1 п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.
Форма та порядок складання звіту про контрольовані операції затверджені Наказом Міністерства Фінансів України від 18.01.2016 № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 № 187/28317 (далі – Порядок № 8). З 06.02.2024 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 07.12.2023 № 673 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (далі – Наказ № 673) зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 27.12.2023 № 725.
Відповідно до пункту 5, розділу ІІІ Порядку № 8, у графі 5 зазначається вартісний показник загальної суми контрольованих операцій платника податків з кожним контрагентом протягом звітного періоду згідно з даними бухгалтерського обліку платника.
У підсумковому рядку «Разом» графи 5 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника податків з нерезидентами - сторонами контрольованих операцій.
У пункті 24 розділу ІV Порядку № 8 вказано, що в графі 20 зазначається загальна вартість контрольованої операції (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.
У підсумковому рядку «Разом» графи 20 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника з контрагентом, яка повинна дорівнювати показнику загальної суми контрольованих операцій платника податків з контрагентом у таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту у рядку відповідного контрагента.
Значення у гривнях за графою 5 Звіту про контрольовані операції має збігатися з підсумковими значеннями графи 20 додатку до Звіту про контрольовані операції «Відомості про контрольовані операції» з додатку за цим контрагентом.
Відповідно до п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 10 серпня 2000 року № 193, зі змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО 21), курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Пунктом 8 НП(С)БО 21 визначено, що курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статтей про операційну діяльність відображаються в складі інших операційних доходів (витрат).
Окремого порядку розрахунку вартісного критерію річного доходу платника податків для цілей трансфертного ціноутворення нормами Кодексу не встановлено. В той же час, для цілей п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Враховуючи вищезазначене, для цілей статті 39 Кодексу розрахунок річного доходу здійснюється відповідно до вимог, встановлених п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, та включає дохід від операційних курсових різниць.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 15.07.1999 № 996-ХІV, зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996) визначено, що господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства.
Згідно з пунктом 5 НП(С)БО 21, операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).
На кожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (пункт 7 НП(С)БО 21).
Тобто, при фактичному отриманні (оприбуткуванні) продукції (товарів, робіт, послуг) від нерезидента її вартість буде визначена з урахуванням курсу на дату такого отримання. В подальшому, якщо отримана продукція (товари, роботи, послуги) не оплачена, така кредиторська заборгованість перераховується на кожну дату балансу та, відповідно, виникають доходи або витрати від операційної курсової різниці.
Відповідним чином виникають доходи або витрати від операційної курсової різниці при здійснені оплати за отриману продукцію (товари, роботи, послуги) – за курсом на дату перерахування грошових коштів.
Враховуючи вищевикладене та в зв’язку з тим, що визнані від зміни курсу іноземної валюти доходи або витрати не відповідають суті господарської операції, визначеної п.п. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, операційні курсові різниці не враховуються при визначенні обсягу господарських операцій платника податків із контрагентом для цілей трансфертного ціноутворення та у графі 20 додатку до Звіту про контрольовані операції «Відомості про контрольовані операції» не відображаються.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 гл. 3 розд. ІІ Кодексу).
