Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що зареєстрований як фізична особа – підприємець (загальна система оподаткування) .2024 через додаток Дія та зазначила місце реєстрації згідно з паспортними даними (смт Автономна Республіка Крим). В червні 2024 року через Центр надання адміністративних послуг у м. було змінено адресу реєстрації. В електронному кабінеті платника податків адреса реєстрації зазначена м. , проте основне місце обліку – ГУ ДПС у Херсонській області (м. ). В липні 2024 року було подано заяву про припинення діяльності. Також платник зазначив, що при поданні ліквідаційної звітності за червень – липень 2024 року до ДПІ м. (код ) надійшла відмова. Код ДПІ – 107, який наразі зазначений в електронному кабінеті платника податків, відноситься до ГУ ДПС у Київській області (Васильківський р-н), спроба подати ліквідаційну звітність до вказаної податкової також не успішна. ГУ ДПС у Херсонській області (м. ) – фактично не існує і подати звітність туди не є можливим, так як в електронному кабінеті такої податкової інспекції не значиться. При цьому підприємницька діяльність платником у червні – липні 2024 року не здійснювалась.
У зв’язку з цим, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Яку ДПІ необхідно вказати для подання ліквідаційної звітності за червень – липень 2024 року через електронний кабінет платника податків?
2. Якщо дана ситуація не передбачена законодавчо для подання ліквідаційної звітності, яким чином можна провести усі необхідні процедури, передбачені законодавством при ліквідації фізичної особи – підприємця, щоб надалі мати можливість вести підприємницьку діяльність за фактичним місцем реєстрації?
3. Чи може платник не подавати ліквідаційну звітність у зв’язку з фактичною відсутністю ДПІ?
Облік платників, внесення змін до облікових даних платників податків юридичних осіб в органах ДПС здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр) відповідно до ст.ст. 64, 66 ПКУ, отриманих з Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами контролюючих органів згідно із Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань».
Згідно з п.п. 66.3 ст. 66 ПКУ у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків, а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків.
Взяття на облік (за основним місцем обліку) за новим місцезнаходженням (місцем проживання) здійснюється протягом одного місяця після отримання відомостей з Єдиного державного реєстру про проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження платника податків.
Водночас частиною восьмою ст. 45 та частиною п'ятою ст. 78 Бюджетного кодексу України визначено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Процедури переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття на облік/зняття з обліку) визначені розділом X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі – Порядок № 1588).
Пунктом 10.2 розділу X Порядку № 1588 визначено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Пунктом 10.10 розділу X Порядку № 1588 визначено, що зняття з обліку (за основним місцем обліку) за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) здійснюється автоматично одночасно із взяттям на облік (за основним місцем обліку) за новим місцезнаходженням (місцем проживання). Інформація про зняття з обліку вноситься до Єдиного банку даних юридичних осіб або до Реєстру самозайнятих осіб.
Відповідно до п. 10.13 розділу ХХ Порядку № 1588 платник податків, який згідно з п. 10.2 цього розділу має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.
Пунктом 4 розд. I Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143) передбачено, що фізична особа – платник податку (фізична особа – резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні) подає декларацію за звітний (податковий) період в установлені ПКУ строки до контролюючого органу за своєю податковою адресою (за якою її взято на облік як платника податку у контролюючому органі). Платники єдиного внеску подають розрахунок про нарахування єдиного внеску в складі декларації у випадках, визначених Законом у строки та порядку, встановлені ПКУ.
Отже, у разі зміни податкової адреси, пов'язаної зі зміною адміністративного району, фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування подає податкову декларацію за новим місцезнаходженням, тобто до ДПІ ГУ ДПС у Київській області із зазначенням коду 1031.
Відповідно до п. 52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
_______________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
