Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків повідомляє, що зареєстрована фізичною особою – підприємцем та обрала спрощену систему оподаткування другу групу єдиного податку з .
За період з по перебувала на другій групі єдиного податку, отриманий дохід за вказаний період – гривень, що підтверджується податковою декларацією платника єдиного податку – фізичної особи підприємця за три квартали від .
За платником була обрана третя група єдиного податку за ставкою 2 відсотки, що підтверджується витягом з реєстру платників ЄП № від .
За період з по на третій гpyпi єдиного податку, ставка 2 відсотки – дохід склав гривень, що підтверджується податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за рік від ;
За період з по на третій групі єдиного податку, ставка 2 відсотки – дохід склав гривень, що підтверджується податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за рік від .
3 у зв'язку із змінами, впровадженими Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219), перейшла зі спрощеної системи оподаткування з відсотковою ставкою єдиного податку у розмірі 2 відсотки на спрощену систему оподаткування третьої групи за ставкою 5 відсотків, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку № вiд .
За період з по на третій групі єдиного податку, ставка 5 відсотків – дохід склав грн, що підтверджується податковою декларацією платника єдиного податку фізичної особи підприємця за рік від .
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1. Чи вірно рахувати ліміт доходу фізичної особи – підприємця у 2023 році за наступним розрахунком:
з 01.08.2023 як для фізичної особи – підприємця третьої групи 5 відсотків – 7 818 900,00 гривень (1167 розмірів мінімальної зарплати відповідно до п.п. 2 ст. 291 Кодексу) /12*10 місяців, протягом яких платником не застосовувалась спрощена система з особливостями оподаткування = 6515750,00 грн в 2023 році?
2. Чи має відповідно до чинного законодавства України місце перевищення платником, як фізична особа – підприємець, ліміту доходу на спрощеній системі оподаткування у 2023, з урахуванням того, що дохід платника за 2023 рiк на спрощеній системі оподаткування склав гривень на другій групі єдиного податку з 01.03.2023 по 12.06.2023 гривень з 01.08.2023 по 31.12.2023 на третій групі єдиного податку, ставка 5 відсотків = грн (без урахування доходу під час перебування на спрощеній системі з особливостями оподаткування з 13.06.2023 по 31.07.2023, у відповідності до п.п. 91.4.3 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, Інформаційного листу ДПIС № 4/2023 вiд 27.07.2023)?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Разом з тим з 01 серпня 2023 року у зв'язку з набранням чинності Закону № 3219 скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Так, згідно з п.п. 91.4.1 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Крім того, згідно з п.п. 91.4.3 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Таким чином, якщо з 13 червня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня повернувся на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс., то граничний обсяг доходу для такого платника у 2023 році становитиме 6515750,00 грн., а саме:
розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7818900,00 грн;
розрахунок граничного обсягу доходу на 10 місяців до кінця 2023 року: (7818900 грн/12 місяців) * 10 місяців = 6515750,00 гривень.
Враховуючи те, що у період з 1 березня 2023 року по 31 травня 2023 року Вами було отримано дохід у сумі грн та з 01 серпня 2023 року по 31 грудня 2023 року – грн, то загальна сума такого доходу віднімається від суми вище розрахованого граничного обсягу доходу для платників єдиного податку третьої групи:
грн (граничний обсяг доходу) – грн (сума отриманого доходу) = сума залишку граничного обсягу доходу грн.
Таким чином, оскільки Вами не перевищено граничний обсягу доходу, розрахованого для такого платника єдиного податку третьої групи у 2023 році у порядку, визначеному п.п. 91.4.3 п.п. 91.4 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то Ви маєте право перебувати у 2024 році на третій групі платників єдиного податку за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
