Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло звернення фізичної особи - підприємця щодо окремих норм застосування спрощеної системи оподаткування, з урахуванням фактично викладених обставин та в межах компетенції повідомляє.
Фізична особа - підприємець повідомила, що є платником єдиного податку третьої групи, при цьому з 01.04.2022 по 31.07.2023 року використовувала особливий режим оподаткування за ставкою 2 відсотки, а з 01.08.2023 була автоматично переведена на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків.
Загальний обсяг доходу платника податку за 2023 рік склав 7752948,07 грн., з них: за 3 квартал (серпень – вересень 2023 року) – 1074678,44 грн., а за 4 квартал 2023 року - 2351656,55 грн.
Враховуючи, що платником податку не перевищено у 2023 році граничний розмір доходу, визначений Кодексом для платників єдиного податку третьої групи, а саме 1167 розмірів мінімальної заробітної пати, встановленої на 1 січня 2023 року (7818900,00 грн.), платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи перевищено фізичною особою – підприємцем як платником єдиного
податку третьої групи граничний розмір доходу, встановлений Кодексом
на 2023 рік?
2. Чи повинен платник податку у такому випадку за період з 01.08.2023
по 31.12.2023 визначити суму перевищення граничного обсягу доходу та
сплатити з неї податок у розмірі 15 відсотків?
3. В якій сумі необхідно визначити перевищення?
4. Чи має право платник податку перебувати на спрощеній системі
оподаткування у 2024 році за результатами показників підприємницької
діяльності 2023 року.
Щодо зазначених питань повідомляємо.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (у 2023 році – 7 818 900,00 грн.).
Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Разом з тим, з 01.08.2023 Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, який доповнено новим п. 91 щодо особливостей переходу суб’єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Так, платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 01 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 91.4.3 п.п. 914 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Підпунктом 91.4.3 п.п. 914 п. 91 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
При цьому дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.
Таким чином, якщо з 01 січня по 31 липня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня 2023 року повернувся на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, то граничний обсяг доходу для такого платника до кінця 2023 року становитиме 3 257 875,00 грн. (7818900 грн. / 12 місяців) х 5 місяців).
Крім того, згідно з п.п. 3 п. 293.8 ст. 293 Кодексу платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників податків у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов'язані у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом.
Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308.
Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, яка у період з 01.08.2023 по 31.12.2023 перевищила обсяг доходу, розрахований пропорційно до кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких нею не застосовувалися особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зобов’язана до суми такого перевищення застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків та з 01.01.2024 року перейти на загальну систему оподаткування.
Разом з тим, така фізична особа – підприємець має право з наступного календарного кварталу 2024 податкового (звітного) року повернутись на сплату єдиного податку як платник третьої групи за умови, дотримання інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
