Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування нікотиновмісних продуктів, оподаткування акцизним податком, ввезених до 01.09.2024 партій таких продуктів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні Товариство є імпортером товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 00 00 та описом «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування». Товариством 29.05.2024 були ввезені на митну територію України нікотиновмісні продукти для орального застосування.
Товариство запитує:
1. Який алгоритм маркування нікотиновмісних продуктів для орального застосування, ввезених до 01.09.2024, а саме:
чи потрібне маркування даного товару; хто маркує даний товар і яким чином; як проводити маркування товару, який вже знаходиться в торгівельних точках?
2. Оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, ввезених до 01.09.2024 партій нікотиновмісних продуктів для орального застосування.
Щодо зазначених питань
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо приведення деяких норм у відповідність із Законом України «Про Митний тариф України» та уточнення окремих положень» від 16 січня 2024 року № 3553-IX (далі – Закон № 3553) внесено зміни до Кодексу, зокрема, у п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу перелік тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну доповнено товаром за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 00 00 та описом «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування».
Приміткою до переліку підакцизних товарів зазначено, що оподаткування акцизним податком операцій з товарами за кодом 2404 91 90 00 згідно
з УКТ ЗЕД здійснюється починаючи з 1 вересня 2024 року.
Відповідно до п. п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (з урахуванням змін, внесених Законом № 3553) тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Щодо оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів
Згідно із п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Відповідно до п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 цього Кодексу.
Згідно із п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.
Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Відповідно до п. 220.1 ст. 220 Кодексу встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.
Згідно із п. 220.11 ст. 220 Кодексу встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.
Отже, оскільки нікотиновмісні вироби для орального споживання оподатковуються акцизним податком починаючи з 1 вересня 2024 року, на такі вироби, які були вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року, максимальні роздрібні ціни не встановлювались, база оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів для таких виробів відсутня. Відповідно нікотиновмісні вироби для орального споживання, вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року, акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не оподатковуються.
Щодо маркування нікотиновмісних продуктів для орального споживання
Кодексом передбачено, зокрема, маркування тютюнових виробів (до яких віднесено нікотиновмісні продукти для орального застосування) марками акцизного податку.
Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.
Придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України (п. 227.4 ст. 227 Кодексу).
Згідно з п. 226.11 ст. 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються.
Починаючи з 1 вересня 2024 року ввезені на митну територію України або вироблені в Україні нікотиновмісні продуктів для орального застосування підлягають маркування марками акцизного податку.
Якщо товари (продукція) за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТЗЕД вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року, відповідно до абзацу третього пункту 21 розділу ХІІІ «Перехідні положення» Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) до 1 жовтня 2024 року дозволяється зберігання та/або транспортування, та/або реалізація на митній території України таких товарів (продукції) без марок акцизного податку.
Відповідно до пункту 11 частини другої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за виробництво та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізація фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без паперових марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку (крім випадків, передбачених законодавством, та випадків, якщо маркування марками акцизного податку таких алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в такому розміру: – 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Для обрахунку штрафних санкцій, передбачених ст. 73 Закону № 3817, використовується розмір мінімальної заробітної плати, встановлений законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому виявлено порушення (абзац другий частини першої ст. 73 Закону № 3817).
Нанесення встановленої виробником або імпортером максимальної роздрібної ціни на тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва встановлено п. 220.11 ст. 220 Кодексу та частиною першою ст. 67 Закону № 3817.
Згідно із п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 (із змінами) (далі – Положення № 227) Державна податкова служба України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до п. п. 1 п. 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю, зокрема, за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.
Згідно із п. 4 Положення № 227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань, зокрема:
організовує роботу, пов’язану із замовленням марок акцизного податку, їх зберіганням, продажем, відбором зразків з метою проведення експертизи щодо їх автентичності та здійсненням контролю за наявністю таких марок на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями і пачках (упаковках) тютюнових виробів, ємностях (упаковках) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх транспортування, зберігання і реалізації (п.п. 28 п. 4 Положення № 227);
здійснює контроль за дотриманням суб’єктами господарювання, які провадять роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вимог законодавства щодо максимальних роздрібних цін на такі вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких виробів; (п.п. 32 п. 4 Положення № 227).
Отже, ДПС здійснює контроль, зокрема, за наявністю марок акцизного податку на пачках (упаковках) тютюнових виробів, за дотриманням суб’єктами господарювання, які провадять роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вимог законодавства щодо максимальних роздрібних цін на такі вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких виробів.
Питання щодо маркування тютюнових виробів, не пов’язані з маркуванням марками акцизного податку, нанесенням на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів максимальних роздрібних цін, не належить до компетенції ДПС.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
