Головне управління ДПС у Донецькій області за результатами розгляду звернення Господарства щодо нарахування та сплати мінімального податкового зобов’язання, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України, у межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що Господарство до 2024 року було платником єдиного податку четвертої групи.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи повинно Господарство нараховувати та сплачувати мінімальне податкове зобов’язання за 2022 та 2023 роки, якщо Господарство та землі знаходяться в зоні бойових дій.
Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – сума податкового зобов’язання, що сплачується у зв’язку з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.
Відповідно до п.п 381.1.4 п. 381.1 ст.381 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.
Платниками МПЗ є власники та користувачі (у тому числі орендарі) сільськогосподарських угідь незалежно від того, обробляють вони земельні ділянки чи ні, вирощують і продають вирощену продукцію чи взагалі не використовують земельні ділянки за призначенням.
Користувач (орендар) є платником МПЗ лише за умови, якщо право користування (оренди) зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.
У такому випадку власник земельної ділянки є платником МПЗ за період із 01 січня звітного року по перше число місяця, в якому ділянку було передано в користування (оренду).
Користувач (орендар) земельної ділянки є платником МПЗ за період із першого числа місяця, в якому він отримав ділянку в користування (оренду), до кінця звітного року.
Першим роком, за який нараховують МПЗ, є 2022 рік.
Суму, яку платник податку повинен сплатити до бюджету України, обчислюють шляхом віднімання від МПЗ суми всіх податків, сплачених платником податку за звітний рік (до цієї суми належать податок на прибуток, ПДФО, єдиний податок, земельний податок, рентна плата за спеціальне використання води, 20 % орендної плати за користування земельними ділянками державної чи комунальної власності).
Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов’язання з єдиного податку.
Починаючи з 1 січня 2023 року Кодексом запроваджений особливий порядок справляння податків залежно від дати початку/завершення активних бойових дій або тимчасової окупації, а саме за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Положеннями п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, передбачено, що не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:
за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;
з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – наказ №309).
Кодекс передбачає особливий порядок справляння податків за об’єкти оподаткування, розташовані виключно на території активних бойових дій та на тимчасово окупованій російською федерацією території України. Особливий порядок справляння податків не поширюється на інші території, перелік яких затверджений наказом №309. Місцем розташування земельних ділянок господарства є територіальна громада, яка відповідно до вищезазначеного наказу відноситься до територій можливих бойових дій.
Враховуючи вищезазначене, земельні ділянки Господарства підлягають оподаткуванню єдиним податком четвертої групи у 2022 та 2023 роках та, відповідно підпадають під розрахунок МПЗ.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________________________________________________________________________ _Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
