Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення Підприємства щодо відображення в обліку доходу в частині відсотків що компенсуються Фондом розвитку підприємства по кредитній програмі «Доступні кредити 5-7-9 %» та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.
Як зазначено у зверненнях, у підприємства виникли питання щодо відображення в обліку доходу в частині відсотків що компенсуються Фондом розвитку підприємства по кредитній програмі «Доступні кредити 5-7-9 %».
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
На яку дату необхідно відображати доходи у сумі компенсації відсотків, у момент нарахування витрат чи у момент отримання компенсаційних виплат таких відсотків фондом? Дохід підприємства визнається в момент отримання компенсації чи в момент отримання витрат? Чи може підприємство саме приймати рішення, зазначивши в обліковій політиці, щодо визначення доходу?
Відповідно до частини другої ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пп. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Кодексу посадові особи контролюючих органів зобов’язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.
За умовами пп. 14.1.172 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Кодексу платник податків має право звернутися до контролюючих органів за наданням індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган.
Крім того пп. 191.1.28 п. 191.1 ст. 191 Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Надання роз’яснень з питань правомірності застосування положень стандартів бухгалтерського обліку щодо обліку нарахованих процентів за кредитним договором та їх часткової компенсації в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва не належить до компетенції органів Державної податкової служби України.
При цьому повідомляємо, що Державна підтримка за програмою «Доступні кредити 5-7-9 %» надається у вигляді часткової компенсації Фондом процентних ставок за кредитами суб'єктів підприємництва (п. 5 Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам малого та середнього підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2020 № 28 (далі - Порядок)).
Відповідно до п. 3 Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва здійснюється Фондом розвитку підприємництва (далі - Фонд).
Державна підтримка надається з метою здешевлення вартості кредитів, що пов’язані із провадженням суб’єктами підприємництва господарської діяльності (п. 7 Порядку).
При цьому розмір компенсаційної процентної ставки за наданим суб’єкту підприємництва кредитом, який підлягає сплаті ним за рахунок власних коштів, регулюється п. 14 Порядку.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134. ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Оскільки положеннями Кодексу не передбачено особливостей оподаткування операцій за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва, у тому числі за операціями з компенсації нарахованих відсотків за таким договором, тому зазначені операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Отже, питання щодо відображення у бухгалтерському обліку операцій з компенсації нарахованих відсотків за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва, а також щодо визначення суми доходу при відображенні таких господарських операцій у бухгалтерському обліку, належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).
